飞机租赁贸易相关税务处理

　飞机 租赁 贸易 相关 税务 处理

　一、 目录 ：

　1、支付租赁保证金时的税务处理 2、进口时的税务处理 3、支付租金时的税务处理 4、承租人承担预提所得税、增值税时的税务处理 5、支付大修储备金时的税务处理 6、租期内发生境内维修费的税务处理 7、租期内发生境外维修费的税务处理 8、融租留购的税务处理 9、租赁结束未退还的维修保证金的税务处理

　二、内容 ：

　1、支付租赁保证金时的税务处理 支付时不征税 参考依据：无征税依据

　2、进口时的税务处理 税款计算：

　关税=第一期租金*关税税率 进口增值税=第一期不含增值税租金*增值税税率（2018 年 6 月 1 日前）

　进口增值税=0（2018 年 6 月 1 日后）

　税款缴纳：申报租赁货物进口时 参考依据：《进出口货物征税管理办法》（海关总署令第 124 号）第三十七条。

　《财政部 国家税务总局关于调整进口飞机有关增值税政策的通知》（财关税〔2013〕53 号）

　《国家税务总局 海关总署关于进口租赁飞机有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 24 号）

　3、支付租金时的税务处理 税款计算：预提所得税（经租）=不含增值税租金*预提所得税率（特许权使用费）

　 预提所得税（融租，境内有机构但无关）=不含增值税租金*预提所得税率（特许权使用费）

　 预提所得税（融租，境内无机构）=（不含增值税租金-设备、物件款/租期）*预提所得税率（利息）

　 增值税=不含增值税租金*税率

　 关税=租金*关税税率 税款缴纳：支付租金后的 15 日内 参考依据：《进出口货物征税管理办法》（海关总署令第 124 号）第三十七条

　《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》 （国家税务总局公告 2011 年第 24 号）第四条

　《中华人民共和国进出口关税条例》（国务院令第 392 号）第二十三条

　4、承租人承担预提所得税、增值税时的税务处理 税款计算：关税=承担的预提所得税、增值税*关税税率 税款缴纳：随下一次支付的租金一同向主管海关申报办理纳税手续；对于为支付最末一期租金而代缴的国内税收，承租人应在代缴税款后 30 日内向主管海关申报办理纳税手续。

　参考依据：《关于修订飞机经营性租赁审定完税价格有关规定的公告》（总署公告〔2016〕8 号）第四条。

　 5、支付大修储备金时的税务处理 支付时不征税 参考依据：无征税依据

　6、租期内发生境内维修费的税务处理 支付时不征税 参考依据：无征税依据

　7、租期内发生境外维修费的税务处理 税款计算：限期内复运入境的，关税=（境外修理费+料件费）*关税税率。

　 超限期复运入境的，关税=海关核定完税价格（货值）*关税税率。

　税款缴纳：入境报关时。

　参考依据：《关于修订飞机经营性租赁审定完税价格有关规定的公告》（总署公告〔2016〕8 号）第一条。

　《审定进出口货物完税价格办法》 （总署令﹝2013﹞213 号）第二十八条。

　《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》（海关总署令第124 号）第五十二条。

　8、融租留购的税务处理 税款计算：关税=不含税留购价*关税税率

　 预提所得税（融租，境内有机构但无关）=不含税留购价*预提所得税率（特许权使用费）

　 预提所得税（融租，境内无机构）=不含税留购价*预提所得税率（利息）

　 增值税=不含税留购价*增值税率 税款缴纳：租赁货物租赁届满后 30 日内 参考依据：《进出口货物征税管理办法》（海关总署令第 124 号）第三十九条。

　9、租赁结束未退还的维修保证金的税务处理 税款计算：关税=未退还的维修保证金*关税税率 税款缴纳：未明确 参考依据：《关于修订飞机经营性租赁审定完税价格有关规定的公告》（总署公告〔2016〕8 号）第三条。