中级会计考试会计实务专项练习及答案

　中级会计考试会计实务专项练习

　判断题

　1.甲公司 2018 年的年度财务报告于 2019 年 3 月 30 日编制完成，于 4 月 15 日经注册会计师审计完成，于 4 月 25 日经董事会批准报出，于 4 月 28 日实际对外公告。在 4 月 27 日该公司与乙公司签署了一项重大投资协议，对乙公司的投资额为 1 000 万元。该事项不属于资产负债表日后事项。()

　『正确答案』×

　『答案解析』董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。该事项虽然发生在财务报表批准报出日之后，但报表并未实际对外报出，故应作为日后非调整事项处理。

　2.资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资的减值，属于非调整事项。()

　『正确答案』×

　『答案解析』通常情况下应作为正常事项处理，除非减值金额重大，会影响报表使用者作出正确的估计和决策，此时才作为非调整事项。

　3.企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生巨额亏损，这个事项与企业资产负债表日存在状况无关，不应作为非调整事项在财务报表附注中披露。()

　『正确答案』×

　『答案解析』企业发生巨额亏损将会对企业报告期后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在财务报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。

　4.A 公司为上市公司，要求对外提供季度财务报告。则其提供第二季度的财务报告时，资产负债表日为 6 月 30 日。()

　『正确答案』√

　『答案解析』第二季度包括 4 月、5 月、6 月，所以季度报表日为 6 月 30 日。

　5.2019 年 1 月 20 日，2018 年度财务报告尚未报出时，甲公司的股东将其持有的甲公司 60%的普通股溢价出售给丁公司。这个交易对甲公司来说，属于调整事项。()

　『正确答案』×

　『答案解析』该交易对甲公司来说，是日后非调整事项。因此在编制 2018 年度财务报告时，应披露与此非调整事项有关的丁公司购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。

　6.资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。()

　『正确答案』√

　7.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。()

　『正确答案』√

　8.资产负债表日后调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露。()

　『正确答案』×

　『答案解析』资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除非法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。

　9.对资产负债表日后事项中的调整事项，如果涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。()

　『正确答案』×

　『答案解析』“以前年度损益调整”科目的余额，应转入留存收益。

　10.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。()

　『正确答案』×

　『答案解析』应作为调整事项处理。

　计算分析题

　甲公司适用的所得税税率为 25%，其 2018 年度财务报告批准报出日为 2019 年 4 月 30 日，2018 年所得税汇算清缴结束日为 2019 年 4 月 30 日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在 2018 年度资产负债表日后期间，有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：

　资料一：2018 年 10 月 15 日，A 公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成

　的 A 公司损失 500 万元，甲公司在 2018 年 12 月 31 日无法估计该项诉讼赔偿的可能性。2019年 1 月 25 日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款 400 万元，并承担诉讼费 5 万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款 300 万元，并承担诉讼费 5 万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款 300 万元，并承担诉讼费 5 万元。

　资料二：2018 年 11 月 14 日，B 公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的 B 公司损失 400 万元。甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为 80%，预计赔偿款210 万元～230 万元，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。依据谨慎性要求，甲公司 2018 年确认了 300 万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。

　资料三：2018 年 12 月 31 日，C 公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为 60%，如败诉，赔偿金额估计为 100 万元，甲公司实际确认预计负债 100 万元。2019年 3 月 15 日，法院判决甲公司败诉并赔偿金额为 110 万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

　资料四：D 公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的70%。2018 年 12 月 31 日，D 公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息 1 050 万元及罚息 10 万元。2018 年 12月 31 日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为 90%，且 D 公司无偿还能力。甲公司在 2018 年 12 月 31 日确认了相关的预计负债 742 万元。2019 年 3 月 15 日，法院判决甲公司与 D 公司败诉，其中甲公司偿还总金额 1 510 万元(贷款本息 1 050 万元和罚息460 万元)的 70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

　要求：

　根据以上资料逐项编制相关的调整分录。(答案中金额单位用万元表示)

　『正确答案』

　资料一：

　借：以前年度损益调整 305

　贷：预计负债 305

　借：递延所得税资产 (305×25%)76.25

　贷：以前年度损益调整 76.25

　借：利润分配——未分配利润(305-76.25)228.75

　贷：以前年度损益调整 228.75

　 资料二：

　借：预计负债[300-(210+230)/2]80

　贷：以前年度损益调整 80

　借：以前年度损益调整(80×25%)20

　贷：递延所得税资产 20

　借：以前年度损益调整 (80-20)60

　贷：利润分配——未分配利润 60

　资料三：

　借：预计负债 100

　以前年度损益调整 10

　贷：其他应付款 110

　借：应交税费——应交所得税 (110×25%)27.5

　贷：以前年度损益调整 27.5

　借：以前年度损益调整 (100×25%)25

　贷：递延所得税资产 25

　借：利润分配——未分配利润 7.5

　贷：以前年度损益调整 7.5

　借：其他应付款 110

　贷：银行存款 110

　资料四：

　借：预计负债 742

　以前年度损益调整 315

　 贷：其他应付款(1 510×70%)1 057

　借：利润分配——未分配利润 315

　贷：以前年度损益调整 315

　借：其他应付款 1 057

　贷：银行存款 1 057

　综合题

　1.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。甲公司 2×18 年度财务报告于 2×19 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：

　资料一：甲公司在 2×19 年 1 月进行内部审计过程中，发现 2×18 年会计处理的以下情况：

　①2×18 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200 件，售价为每件 10 万元，按售价的 5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发出 B 产品 200 件，单位成本为 8 万元。甲公司据此确认应收账款 1 900 万元、销售费用100 万元、销售收入 2 000 万元，同时结转销售成本 1 600 万元。

　2×18 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司转来的代销清单产品已销售 100 件，同时开出增值税专用发票，但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。甲公司的账务处理如下：

　借：应收账款 130

　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)130

　②2×18 年 12 月 10 日，甲公司与丙公司签订合同销售 A、C 商品一批，A 商品的单独售价为 60 万元，C 商品的单独售价为 240 万元，合同价款为 250 万元。合同约定，A 商品于合同开始日交付，C 商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取 250 万元的合同对价。假定 A 商品和 C 商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，并发生增值税纳税义务，开出增值税发票，增值税的销项税额为 6.5 万元。

　借：应收账款 256.5

　贷：主营业务收入 250

　应交税费——应交增值税(销项税额)6.5

　③2×18 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1 800 万元，拥有丁公

　司 60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为 1 500 万元，预计相关税费为 20 万元;如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量现值总额为1 450 万元。甲公司据此于 2×18 年 12 月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 300 万元。

　④2×18 年 12 月 1 日，甲公司向戊公司销售 5000 件产品，单位销售价格为 500 元，单位成本为 400 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 250 万元，增值税额为 32.5 万元。产品已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，戊公司应于 2×18 年 12 月 31 日之前支付货款，在 2×19 年 3 月 31 日之前有权退还产品。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为 20%。产品发出时纳税义务已经发生且控制权转移给客户。甲公司的账务处理如下：

　借：应收账款 282.5

　贷：主营业务收入 250

　应交税费——应交增值税(销项税额) 32.5

　借：主营业务成本(5000×0.04)200

　贷：库存商品 200

　资料二：2×19 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

　①2×19 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2×18 年 5 月从其购入的一批 D 产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批 D 产品的销售价格为 300 万元，增值税销项税额为 39 万元，销售成本为 240 万元。至 2×19 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。

　②2×19 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2×18 年 12 月 31 日已被告知庚公司资金周转困难，可能无法按期偿还债务，因而计提了坏账准备 180 万元。

　资料三：其他资料：

　①上述产品销售价格均为公允价值(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

　②甲公司适用的所得税税率为 25%;2×18 年度所得税汇算清缴于 2×19 年 2 月 28 日完成，在此之前发生的 2×18 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

　③甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。

　要求：(“以前年度损益调整”不要求列示调整项目的名称，答案中的金额单位用万元表示)

　(1)判断资料一中相关交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。

　『正确答案』资料一中①②③④的会计处理均不正确。

　(2)对资料一中不正确的会计处理，编制相应的更正分录。

　『正确答案』①更正分录：

　借：以前年度损益调整 [(2 000-100)×50%]950

　贷：应收账款 950

　借：发出商品(1 600×50%)800

　贷：以前年度损益调整 800

　借：应交税费——应交所得税[(950-800)×25%]37.5

　贷：以前年度损益调整 37.5

　借：利润分配——未分配利润 112.5

　贷：以前年度损益调整(950-800-37.5)112.5

　借：盈余公积——法定盈余公积 11.25

　贷：利润分配——未分配利润 11.25

　②更正分录：

　分摊至 A 商品的合同价款=250×60/(60+240)=50(万元)。

　分摊至 C 商品的合同价款=250×240/(60+240)=200(万元)。

　借：以前年度损益调整 200

　合同资产 50

　贷：应收账款 250

　借：应交税费——应交所得税 (200×25%)50

　贷：以前年度损益调整 50

　借：利润分配——未分配利润 150

　贷：以前年度损益调整 (200-50)150

　借：盈余公积——法定盈余公积 15

　贷：利润分配——未分配利润 15

　【思路点拨】甲公司将 A 商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付 C 商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利，因此甲公司应当将因交付 A 商品而有权收取的对价 50 万元确认为合同资产，而不是应收账款，交付 A 商品时正确处理应为：

　借：合同资产 50

　应收账款 6.5

　贷：主营业务收入 50

　应交税费——应交增值税(销项税额)6.5

　③更正分录：

　借：以前年度损益调整[(1 800-1 480)-300]20

　贷：长期股权投资减值准备 20

　借：递延所得税资产 (20×25%)5

　贷：以前年度损益调整 5

　借：利润分配——未分配利润 15

　贷：以前年度损益调整(20-5)15

　借：盈余公积——法定盈余公积 1.5

　贷：利润分配——未分配利润 1.5

　④更正分录：

　借：以前年度损益调整(5000×0.05×20%)50

　 贷：预计负债——应付退货款 50

　借：应收退货成本(5000×0.04×20%)40

　贷：以前年度损益调整 40

　借：递延所得税资产(50×25%)12.5

　贷：以前年度损益调整 12.5

　借：以前年度损益调整 10

　贷：递延所得税负债(40×25%)10

　借：利润分配——未分配利润 7.5

　贷：以前年度损益调整[(50-40)×75%]7.5

　借：盈余公积——法定盈余公积(7.5×10%)0.75

　贷：利润分配——未分配利润 0.75

　【思路点拨】发出商品时甲公司正确的处理应为：

　借：应收账款 282.5

　贷：主营业务收入(250×80%)200

　预计负债——应付退货款 (250×20%)50

　应交税费——应交增值税(销项税额) 32.5

　借：主营业务成本 [5000×0.04×80%]160

　应收退货成本[5000×0.04×20%]40

　贷：库存商品 200

　(3)判断资料二相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　『正确答案』资料二中事项①②属于调整事项。

　(4)对资料二中资产负债表日后调整事项，编制相应的调整分录(逐笔编制涉及所得税、留存

　收益的会计分录)。

　『正确答案』①调整分录：

　借：以前年度损益调整 300

　应交税费——应交增值税(销项税额) 39

　贷：应收账款 339

　借：库存商品 240

　贷：以前年度损益调整 240

　借：应交税费——应交所得税(60×25%)15

　贷：以前年度损益调整 15

　借：利润分配——未分配利润 45

　贷：以前年度损益调整 (300-240-15)45

　借：盈余公积——法定盈余公积 4.5

　贷：利润分配——未分配利润 4.5

　②调整分录：

　借：以前年度损益调整 120

　贷：坏账准备 120

　借：递延所得税资产 (120×25%)30

　贷：以前年度损益调整 30

　借：利润分配——未分配利润 90

　贷：以前年度损益调整(120-30)90

　借：盈余公积——法定盈余公积 9

　贷：利润分配——未分配利润 9