商业银行执行新会计准则问题及对策-以中国银行重庆分行为例,调查报告

　商业银行执行新会计准则的问题及对策 -以中国银行重庆分行为例 调查报告

　 中国加入 WTO 以来，与世界的经济往来日加频繁，中国经济已成为世界经济的一部分，目前，国际会计准则为大多数国家通行的会计准则，为了更好与世界经济接轨，中国的财务会计制度必须与国际会计准则相一致，以适应世界经济交往的需要。因此，中国财政部于 2006 年颁布了新的会计准则及《会计准则指南》。新会计准则的执行，对我国银行的影响是十分广泛而深远的。它的全新的理念和先进的会计文化将渗透、影响到银行发展的各个方面，给银行的业务发展、风险防范、信息管理、人才培养等带来严峻的挑战。

　一、调查的内容 作为一名即将踏入社会工作的大学生，目前我在中国银行重庆分行会计部进行实习，这样我就有更好的机会来了解我国中国银行重庆分行执行新会计准则在实际工作中应用的状况。

　通过实行新会计准则，中国银行重庆分行基本上都已通过报表转换的方式实施新准则，同时正在不断推进基于新会计准则的会计核算系统的改造工作，少数业务实现了基于新会计准则的会计核算系统。同时中国银行重庆分行已经按照新会计准则要求，不再按照期限对金融资产、金融负债进行分类，而是开始按照持有目的和意愿进行分类。下面的各家支行均已将债券投资划分为交易类、可供出售类、持有到期类和应收款项类债券资产；将金融负债分为以公允价值变量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债两类。中国银行重庆分行已经按照新会计准则要求，改变过去的单一历史成本计量模式，全面推行了对金融资产、金融负债的公允价值计量模式。中国银行重庆分行均已按照新准则要求，对持有至到期投资、贷款以及应收款项按实际利率法以摊余成本计量。在新准则体系下，下面的各大支行定期对各项可能产生减值的资产进行减值测试，计提减值准备。中国银行重庆分行将拨备计量范围由信贷资产扩大到承担风险和损失的全部资产，建立健全了以贷款损失准备为主，其他资产减值准备为辅的全面风险拨备制度。

　中国银行重庆分行已改变原来在表外披露衍生金融工具的核算方式，将其全部纳入表内核算，在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具，及时反映衍生交易的潜在风险和盈亏，以全面反映该行的财务状况和经营成果。

　 二、执行新会计准则存在问题的原因 中国银行重庆分行在实际过程中，仍然在执行新会计准则中存在着很大的问题，具体的现状表现如下：

　1．对风险管理认识不够充分 中国加入 WTO，中国的市场对外开放，外国的银行业可以进入中国市场。这是充满机遇与挑战的过程。新会计准则要求对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量要求中国银行重庆分行必须具备完善的风险管理政策、金融工具估值技术等。目前国中国银行重庆分行由于受传统金融业务面窄的影响，风险管理一直是一个薄弱环节。近几年来全球性的金融经济危机，有很大的原因就是由于金融衍生产品的表面繁荣，而不是反映真实的经济发展水平。新会计准则对衍生工具纳入表内核算，财务报告中对衍生工具的披露也作了具体的要求。这些规定可以促进金融衍生工具的规范运作，从而促使中国银行重庆分行既能利用衍生工具发展中间业务，增加收入，又能有效的规避潜在的风险，同时也对中国银行重庆分行本身的风险管理提出了更高的要求。

　2．员工综合业务素质低 新会计准则吸收了国际财务报告准则的大部分内容，其涉及范围广深度深，具体实施中要求从业人员要有较高的专业素质。中国银行重庆分行银行财务人员和经营管理人员，必须要了解和熟悉新旧准则的变化，理解新会计准则的要求，领会新会计准则体系的具体内容。新会计准则的实施，不仅对城市中国银行重庆分行会计核算人员的业务素质提出了较高的要求，而且对其信贷管理、风险管理、内部控制、资金营运等相关部门人员也提出了更高的要求。目前，很多中国银行重庆分行员工经验不足，员工学历结构以大专及以下为主，专业职称普遍处于初级及以下水平，整体业务水平处在一个较低层次，加上城市中国银行重庆分行对员工新会计准则的培训力度不够，员工对新会计准则的掌握领会程度较低，同时还存在人才储备不足和具体执行乏力等状况，增加了实施新会计准则的难度。

　3．信贷信息管理缺失 目前，中国银行重庆分行新一代的信贷管理系统缺失，不能支撑新会计准则的全面实施。中国银行重庆分行到目前为止没有开发出适应新的会计准则的信贷管理系统，信贷信息资源相对匮乏，历史数据分散、不完整，缺少统一规范的系统分类，数据的分析和汇总基本依靠手工操作。新会计准则下，贷款按照实际利率摊余成本进行核算，采用现金流量折现法逐笔计提减值准备，要求信贷人员逐笔判断，逐项分析，综合评价。结果的科学性和计量的复杂性，必须有核心业务、信贷、资金、财务、人力资源等管理系

　统的支持才能完成。

　三、加强银行执行新会计准则的对策 通过我在中国银行重庆分行实习的这半年的时间里，经过和老员工的交流以及查阅相关的资料后，我认为应该从以下几个方面来加强中国银行重庆分行执行新会计准则的对策：

　1.加强风险管理 关注新准则实施对监管政策的影响，加强监管政策与会计政策的衔接。新准则的实施，将使中国银行重庆分行的资产价值、收入水平、权益金额产生重大变化，从而对资本充足率产生影响：一方面，“可供出售金融资产”、“交易性金融资产”的公允价值的变动将直接加大资本充足率的波动，提高监管难度；另一方面，新准则引入的公允价值计量属性以及充分计提减值准备的理念，使资本充足率的计算能够更加全面地体现中国银行重庆分行所面临的市场风险、信用风险，并为监管资本的计算提供基础数据。因此，建议银行监管部门充分关注新准则对监管政策的影响，使监管政策与会计政策相衔接，既提高资本充足率计算结果的稳定性，又能够充分利用新准则下的会计信息，降低银行风险管理成本。

　2.加大对员工的培训力度

　由于在新准则体系下，金融资产、负债的分类标准和核算要求发生改变，公允价值计量属性被引入，开始应用实际利率法确认收益，因而中国银行重庆分行会计人员所熟悉的会计理念和核算要求已经发生了重大变化。所以中国银行重庆分行和银行监管部门应当适当组织各类培训，也可择时举办银行参加的新会计准则实施研讨会，就新会计准则实施中的一些难点问题进行共同研究。加强对员工的培训力度，以适应新会计准则的要求。目前中国银行重庆分行进行的新会计准则培训仅局限于财会人员，培训面狭窄。必须开展全方位、多层次自上而下的全员培训，凡是涉及应用的部门和岗位都应该参与，尤其要对风险管理、信贷管理、资金营运部门和支行负责人进行培训。在系统培训的基础上，要研究新会计准则对本单位管理制度、业务流程和信息系统的影响和应对措施。

　3.逐步推进系统的改造 近几年来，适应数据集中的发展趋势，中国银行重庆分行实行了大集中核心业务系统。在系统初步稳定阶段，不适合对系统进行大规模改造。因此，实施新准则后，中国银行重庆分行在系统改造时应牢牢把握重要性原则，采用先易后难、先开发外挂系统后发行核心系统的方式，确保系统的平稳过渡和降低转换成本。如对频繁发生的资金业务，可以开发独立的外挂系统 对业务量不大且处理非常复杂、系统改造非常困难的减值业

　务，暂时通过手工处理来实现新准则的要求：并根据重点突破“的原则．着手制定本外币资金交易、债券投资、金融衍生工具、资产证券化、金融资产减值等业务的会计核算办法，为下一步系统改造提供制度支持。

　综上所述，中国加入 WTO 以来，与世界的经济往来日加频繁，中国经济已成为世界经济的一部分，新会计准则是在中国经济与世界经济密切联系，中国经济进一步融入世界经济的形势下所制定出来的。新会计准则的实施是中国财务会计领域里的一次深刻的变革，将促使商业银行的各个方面都发生深刻的变化，对中国经济的进一步改革、开放、发展将会起到重大的作用。