第十八章　完成审计工作

　 第十八章 完成审计工作 1. 项目组内部复核工作底稿

　应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作,确保所有工作底稿均得到

　适当层级人员的复核。

　项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责；项目合伙人应当

　对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。

　在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨

　论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。

　项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。项目合伙人应当记录复核的范围和时间。项目合伙人复核的内容包括：

　（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项； （2）特别风险； （3）项目合伙人认为重要的其他领域。2. 项目质量控制复核工作底稿

　项目质量控制复核的一般内容：

　（1）与项目合伙人讨论重大事项； （2）复核财务报表和拟出具的审计报告； （3）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿； （4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

　对于上市实体财务报表审计，还应当考虑：

　（1）项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价； （2）项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，

　 以及咨询得出的结论； （3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以

　及是否支持得出的结论。

　3. 审计完成阶段重新考虑重要性水平

　在评价未更正错报的影响之前，可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的 金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，

　 以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。

　4. 评价未更正错报的影响

　未更正错报是指审计过程中累积的达到明显错报临界值且被审计单位未予更正的错报。

　如果认为某一单项错报是重大的，则不太可能被其他错报抵销。

　对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，抵销可能是适当的，但在得出抵销非

　重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。

　对于分类错报，即使金额超过重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财

　务报表整体不产生重大影响。

　即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单

　独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，也可能评价为重大错报。

　5. 对财务报表总体合理性进行总体复核

　在审计结束或临近结束时，注册会计师需要运用分析程序的目的是确定经审计调整后的

　财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。

　在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师

　 应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上

　 重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

　6. 主动识别第一时段期后事项的专门程序

　针对期后事项的专门审计程序的实施时间越接近审计报告日越好。这些程序包括：

　（1）了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序； （2）询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。注册会计师可以询问根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状，以及是否已发

　生新的承诺、借款或担保，是否计划出售或购置资产等。

　（3）査阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不

　能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项。

　（4）查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）

　7. 被动识别第二时段期后事项

　在审计报告日后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，

　注册会计师应当：

　（1）与管理层和治理层讨论该事项； （2）确定财务报表是否需要修改； （3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　8. 管理层针对第二期后事项修改财务报表的处理

　（1）管理层全面修改财务报表 注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序、将用以识别期后事项的

　审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

　新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。

　（2）管理层局部修改财务报表 如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董

　 事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以

　 识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用

　 下列处理方式之一：

　1）修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对

　期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

　2）出具新的或修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后

　事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

　9. 管理层拒绝针对第二期后事项修改财务报表时的处理

　（1）审计报告未提交 发表非无保留意见，然后再提交审计报告。

　（2）审计报告已提交 应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表

　仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

　10. 特定情况下识别第三时段的期后事项

　只有同时满足下面两个条件，注册会计师才需要针对第三时段期后事项采取行动：

　（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。

　（2）注册会计师如果被审计报告日前获知在该事实，可能影响审计报告。

　如满足上述条件，注册会计师应当：

　（1）与管理层和治理层讨论该事项； （2）确定财务报表是否需要修改； （3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。11. 管理层针对第三时段期后事项修改财务报表时的处理

　（1）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情

　况； （2）如管理层全面修改财务报表，注册会计师全面延伸针对期后事项的专门程序，出具

　新的审计报告； （3）如管理层在特殊情况下局部修改财务报表，注册会计师局部延伸针对期后事项的专

　门程序，局部修改或提供新的审计报告； 在局部修改的情况下，注册会计师应当在经修改的或新的审计报告中增加强调事项段或

　 其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注

　 册会计师提供的原审计报告。

　12. 书面声明的作用和必要性

　（1）作用 书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，但其本身并不为所涉及

　 的任何事项提供充分、适当的审计证据。管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册

　 会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

　（3）必要性 即使在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师仍然需要向

　现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。

　如果未从管理层获取其确认已履行的责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的

　有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。

　13. 书面声明的内容

　本声明书是针对你们审计 ABC 公司截至 20×1 年 12 月 31 日的年度财务报表而提供的。审计的目的是对财务报表发表意见，以确定财务报表是否在所有重大方面已按照企业会计准则的规定编制，并实现公允反映。

　尽我们所知，并在作出了必要的查询和了解后，我们确认：

　一、财务报表 （1）我们已履行[插入日期]签署的审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准则

　的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映； （2）在作出会计估计时使用的重大假设（包括与公允价值计量相关的假设）是合理的； （3）已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露； （4）根椐企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调

　整或披露； （5）未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。未更正

　错报汇总表附在本声明书后； （6）[插入注册会计师可能认为适当的其他任何事项]。

　二、提供的信息 （7）我们已向你们提供下列工作条件：

　1）允许接触我们注意到的、与财务报表编制相关的所有信息（如记录、文件和其他事 项）

　2）提供你们基于审计目的要求我们提供的其他信息。

　3）允许在获取审计证据时不受限制地接触你们认为必要的本公司内部人员和其他相关 人员。

　（8）所有交易均已记录并反映在财务报表中。

　（9）我们已向你们披露了由于舞弊可能导致的财务报表重大错报风险的评估结果。

　（10）我们已向你们披露了我们注意到的、可能影响本公司的与舞弊或舞弊嫌疑相关的

　所有信息，这些信息涉及本公司的：

　1）管理层； 2）在内部控制中承担重要职责的员工； 3）其他人员（在舞弊行为导致财务报表重大错报的情况下）。

　（11）我们已向你们披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响

　财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息。

　（12）我们已向你们披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的违反或涉

　嫌违反法律法规的行为。

　（13）我们已向你们披露了我们注意到的关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交

　易。

　（14）[插入注册会计师可能认为必要的其他任何事项]。14. 书面声明的日期和涵盖的期间

　书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖

　审计报告针对的所有财务报表和期间。

　15. 针对管理层不提供书面声明的处理

　应当采取的一般措施: （1）与管理层讨论该事项； （2）重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性

　可能产生的影响； （3）采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。

　如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：

　（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；

　（2）管理层不提供下列书面声明：

　1）针对财务报表的编制，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告

　编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任； 2）针对提供的信息和交易的完整性，按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其

　 他人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。