注册会计师审计试题：审计报告含答案

　2020 年注册会计师审计精选试题：审计报告含答案

　 一、单项选择题

　1.下列情形中，可能作为关键审计事项在审计报告中沟通的是( )。

　A.公开披露某事项可能妨碍相关机构对某项违法行为或疑似违法行为的调查

　B.导致非无保留意见的事项

　C.被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表对此已作出充分披露

　D.被认为具有高度估计不确定性的会计估计

　2.下列情况中不属于审计范围受到限制的情况是( )。

　A.管理层阻止注册会计师实施存货监盘

　B.被审计单位的会计记录已被损坏

　C.注册会计师由于应收账款函证时间过长，决定不进行函证

　D.注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘

　3.下列关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，正确的是( )。

　A.注册会计师拟从与治理层沟通过的事项中选择对当期财务报表影响最大的事项作为关键审计事项

　B.为便于财务报表预期使用者理解全部关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项

　C.考虑到审计过程中对重要性的运用较多地涉及重大审计判断，注册会计师拟将对重要性的运用作为关键审计事项之一

　D.由于审计项目组在评价甲公司与持续经营相关的重大不确定性方面耗费的审计资源最多，注册会计师拟在关键审计事项部分沟通与持续经营相关的重大不确定性

　 4.审计意见段出现下述措辞，其中用在因无法获取充分、适当的审计证据而发表的保留意见中恰当的是( )。

　A.除……可能产生的影响外

　B.除……所述事项产生的影响外

　C.由于上述措辞

　D.受……影响

　5.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具的审计意见类型是( )。

　A.无保留意见或否定意见

　B.否定意见或无法表示意见

　C.保留意见或否定意见

　D.保留意见或无法表示意见

　6.下列有关关键审计事项的表述中不正确的是( )。

　A.审计准则要求注册会计师在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项

　B.沟通关键审计事项，可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性

　C.沟通关键审计事项能够为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域

　D.关键审计事项不属于与治理层沟通中的事项

　7.下列关于比较财务报表的说法中，不正确的是( )。

　A.比较财务报表属于比较信息

　B.比较财务报表是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露

　 C.对比较财务报表发表的审计意见仅提及本期

　D.比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似

　8.注册会计师在进行比较报表审计时，上期报表未经审计，则下列说法不正确的是( )。

　A.注册会计师应在其他事项段中说明比较财务报表未经审计

　B.如果说明财务报表未经审计并不减轻注册会计师获取期初余额充分适当审计证据的责任

　C.注册会计师可以不确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任

　D.比较报表审计与对应数据在上期报表未经审计的情况下的要求基本相同

　9.如果上期导致非无保留意见的未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当( )。

　 A.因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注

　B.在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响

　C.对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据

　D.在审计报告中增加强调事项段说明这一情况

　10.下列关于审计报告特征的说法中，错误的是( )。

　A.审计报告是注册会计师根据审计准则规定出具的

　B.审计报告需要在执行审计工作的基础上出具

　C.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任

　D.审计报告可以是电子形式的

　11.下列对审计报告作用的理解中，不恰当的是( )。

　 A.由于注册会计师是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见，因此这种意见具有鉴证作用

　B.审计报告可以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对利害关系人的利益起到保护作用

　C.审计报告可以对审计工作质量是否符合准则要求起证明作用，从而达到消除审计风险的目的

　D.通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况

　12.注册会计师在出具审计报告时，存在以下事项，其中不正确的是( )。

　A.审计报告采用书面形式

　B.审计报告由不是注册会计师的项目经理签字盖章

　C.审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”

　D.审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人

　 13.下列有关审计报告日的说法中，正确的是( )。

　A.注册会计师签署审计报告的日期应当晚于管理层签署已审计财务报表的日期

　B.书面声明日期可以晚于审计报告日

　C.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天

　D.审计报告日可以早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期

　14.下列事项中，不属于注册会计师考虑在审计报告中添加其他事项段予以说明的情形的是( )。

　A.在极其特殊的情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定

　B.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准

　则

　C.被审计单位按照我国的企业会计准则编制一套财务报表，同时按照国际财务报告准则编制另一套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告

　D.限制审计报告分发和使用的情形

　15.如果未在财务报表中披露的某事项未被法律法规禁止，也未被确定为将要在审计报告中沟通的关键审计事项，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作相关，注册会计师的下列做法中恰当的是( )。

　A.在审计报告中增加强调事项段描述

　B.在审计报告中增加其他事项段描述

　C.在审计报告中“形成审计意见的基础”段描述

　D.在审计报告中“关键审计事项”段描述

　16.当发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，

　后任注册会计师的做法不正确的是( )。

　A.应当提请被审计单位告知前任注册会计师

　B.必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈

　C.如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，后任注册会计师应当发表非无保留审计意见

　D.如果前任注册会计师拒绝参加三方会谈，注册会计师应当考虑解除业务约定

　17.下列关于其他信息的说法中，错误的是( )。

　A.注册会计师应当阅读和考虑被审计单位年度报告中的其他信息，但注册会计师对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息

　B.注册会计师应当考虑其他信息中的金额等信息与财务报表之间是否存在重大不一致

　C.其他信息与财务报表或注册会计师在审计中了解的情况均相关

　 D.注册会计师应当通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些问题的方式和时间安排

　二、多项选择题

　18.比较信息包括对应数据和比较财务报表，下列关于比较信息的叙述正确的有( )。

　A.财务报表中列报的比较信息的性质取决于适用的财务报告框架的要求

　B.如果财务报表中包括对应数据，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期

　C.如果财务报表中包括比较财务报表，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期

　D.如果对应数据不存在重大错报，则审计意见不应提及对应数据

　19.下列事项中，可以在关键审计事项部分进行描述的有( )。

　A.导致发表非无保留意见的事项

　B.与财务报表中涉及具有高度不确定性的会计估计相关的重大审计判断

　C.识别出的特别风险

　D.导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性

　20.下列情形中，属于可能需要在审计报告中增加强调事项段的情形有( )。

　A.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性

　B.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

　C.与使用者理解审计工作相关的情形

　D.对两套以上财务报表出具审计报告的情形

　21.注册会计师在进行审计时遇到了以下的情况，其中，注册会计师不会增加强调事项段的有( )。

　A.在审计报告日后，注册会计师发现新的错报，管理层对财务报表进行了修改

　B.被审计单位持续经营能力存在不确定性，但是已进行了充分的披露

　C.被审计单位持续经营能力存在不确定性，并且拒绝进行披露

　D.被审计单位受到其他单位起诉，指控其侵犯专利权，要求其停止侵权行为并赔偿造成的损失，法院已经受理但尚未审理

　22.如果注册会计师对甲公司2015年度财务报表发表了无保留意见，并且认为仅有的需要沟通的关键审计事项是导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师的下列做法中恰当的有( )。

　A.在审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明

　B.在审计报告中的“关键审计事项”部分进行说明

　 C.在审计工作底稿中记录该事项的理由

　D.与治理层就该关键审计事项进行沟通

　23.注册会计师应当评价在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，当被审计单位变更会计政策时，应当检查( )。

　A.会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定

　B.会计政策变更的会计处理是否恰当

　C.会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准

　D.会计政策变更是否已充分披露

　24.下列各项中，可能导致财务报表的重大错报的有( )。

　A.选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致

　B.财务报表没有按照公允列报的方式反映交易和事项

　C.管理层随意变更会计政策

　D.财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映

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　参考答案及解析：

　一、单项选择题

　1.【正确答案】D

　【答案解析】选项 A 是法律法规禁止公开披露的事项;选项 B 应当在形成审计意见的基础部分说明;选项 C 应当在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的部分。

　2.【正确答案】C

　【答案解析】选项 C 不是审计范围受限的情况，注册会计师认为函证时间过长是注册会计师的主观判断，而不是受到了限制的情况。

　3.【正确答案】B

　【答案解析】选项 A，关键审计事项是对当期财务报表审计最为重要的事项，并非是对当期财务报表影响最大的事项;选项 C，计划的审计范围或审计时对重要性的运用，属于注册会计师的职业判断，贯穿于整个财务报表审计过程中，但是由于覆盖面广泛，所以不具有针对性，不属于对财务报表审计最为重要，风险最高的事项，所以都不太可能成为关键审计事项;选项 D，与持续经营相关的重大不确定性在审计报告中专门部分披露，不在关键审计事项部分披露。

　4.【正确答案】A

　【答案解析】选项 CD 是不恰当的措辞，B 适用于因财务报表存在重大错报而发表的保留意见。

　5.【正确答案】D

　【答案解析】出具否定意见的审计报告，是注册会计师获取了充分、适当的审计证据，认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计

　准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

　而审计范围受限，是不能获取充分、适当的审计证据，此时，注册会计师要根据受限的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　6.【正确答案】D

　【答案解析】审计准则规定，注册会计师应从与治理层沟通事项中选取关键审计事项。

　7.【正确答案】C

　【答案解析】对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期。

　8.【正确答案】C

　【答案解析】选项 C，注册会计师需要确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任

　9.【正确答案】C

　【答案解析】如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。

　10.【正确答案】D

　【答案解析】审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。

　11.【正确答案】C

　【答案解析】审计风险只能降低不能完全消除，降低审计风险最重要的是需要注册会计师在执行审计工作时严格遵守审计准

　12.【正确答案】B

　【答案解析】审计报告需要由注册会计师进行签名盖章。

　13.【正确答案】C

　 【答案解析】选项 A，注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期;选项 B，书面声明的日期必须早于审计报告日;选项 D，审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

　14.【正确答案】B

　【答案解析】提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则属于在报告中添加强调事项段予以说明的情形。

　15.【正确答案】B

　【答案解析】如果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：(1)未被法律法规禁止;(2)该事项未被确定为将要在审计报告中沟通的关键审计事项。

　16.【正确答案】C

　 【答案解析】后任注册会计师应当考虑：(1)这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告;(2)是否退出当前审计业务。选项 C，如果对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，注册会计师可以对本期发表无保留意见，并增加强调事项段，所以后任注册会计师并不一定会发表非无保留审计意见。

　17.【正确答案】C

　【答案解析】其他信息中，有部分内容(金额或其他项目)与财务报表中的金额或其他项目相一致，或对其进行概括、或为其提供更详细的信息;还有一部分，注册会计师在审计财务报表过程中，已经针对其了解到一些情况。除以上两部分外，还有部分与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关，例如其他信息可能包括对被审计单位温室气体排放情况的陈述。

　二、多项选择题

　18.【正确答案】ACD

　【答案解析】如果财务报表中包括对应数据，则审计意见应仅提及本期。

　 19.【正确答案】BC

　【答案解析】选项 AD 就其性质而言都属于关键审计事项，然而，这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述，而是分别在其对应的单独段落进行描述，选项 A 在“形成非无保留意见的基础”段落中描述;选项 D 在“与持续经营相关的重大不确定性”段落中描述。

　20.【正确答案】AB

　【答案解析】选项 C、D，属于可能需要增加其他事项段的情形。

　21.【正确答案】BC

　【答案解析】选项 B 应出具无保留意见并增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分;选项 C 应当出具否定意见，而不是增加强调事项段。

　22.【正确答案】CD

　【答案解析】当某事项已被确定为关键审计事项时，准则禁止注册会计师对同一事项使用强调事项段或其他事项段。对可能导致对被

　审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言属于关键审计事项，但应在“与持续经营相关的重大不确定性”部分进行专门披露。

　23.【正确答案】ABCD

　【答案解析】上述四个选项均属于被审计单位变更会计政策时，注册会计师应当检查的内容。

　24.【正确答案】ABCD

　【答案解析】选项 AB 属于选择的会计政策不适当;选项 D 属于财务报表披露不充分;选项 C 属于对所选择的会计政策没有一贯运用，均可能导致财务报表的重大错报。