注册会计师审计试题：对集团财务报表审计特殊考虑含答案

　2020 年注册会计师审计精选试题：对集团财务报表审计的特殊考虑含答案

　 一、单项选择题

　1.对可能存在特别风险的重要组成部分，下列各项措施中不正确的是( )。

　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　B.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

　C.在这种情况下，集团项目组应当亲自对可能存在特别风险影响的账户余额、交易或披露实施审计

　D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

　2.针对集团审计，下列说法中，错误的是( )。

　A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部

　分注册会计师，除非法律法规另有规定

　B.组成部分注册会计师是指集团项目组以外的负责对集团组成部分进行审计的其他会计师事务所的注册会计师

　C.某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险

　D.集团的职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分

　3.关于集团审计中评价审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是( )。

　A.评价审计证据是否充分、适当，是否能够作为形成集团审计意见的基础，是集团项目组的责任

　B.如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的审计程序不可行，应当视为审计范围受限，考虑对集团审计意见的影响

　C.集团项目合伙人应当评价未更正错报对集团审计意见的影响

　 D.集团项目合伙人应当评价未能获取充分、适当的审计证据对集团审计意见的影响

　4.集团项目组在确定集团财务报表整体的重要性时，注册会计师的判断不当的是( )。

　A.根据集团的特定情况，可确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

　B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性

　C.应将集团财务报表整体重要性按比例分配给不同的组成部分

　D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

　5.集团审计中，如果由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计或审阅，则下列各项中，负责确定组成部分层面实际执行的重要性的是( )。

　A.集团项目组

　 B.组成部分注册会计师

　C.集团管理层

　D.集团项目组或组成部分注册会计师

　6.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施( )。

　A.询问

　B.检查

　C.分析程序

　D.重新执行

　7.下列关于集团项目组接触信息的表述中，不正确的是( )。

　A.集团项目组接触信息可能受到集团管理层无法克服的情况的限制，也可能来自于集团管理层

　B.即使集团管理层限制集团项目组接触重要组成部分的信息，集团项目组仍可能获取充分、适当的审计证据

　C.集团项目组在接触信息受到限制的情况下仍可获取充分、适当的审计证据的可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低

　D.如果集团管理层限制集团项目组接触非重要组成部分的信息，则其受到限制的原因可能影响集团审计意见

　8.下列有关注册会计师在考虑对审计工作的参与程度是否足以担任集团项目组时的说法中，不正确的是( )。

　A.对于一些特别重要的组成部分，集团项目组往往也需要亲自进行审计

　B.如果组成部分注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而集团项目组难以保证组成部分注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平

　C.如果集团项目组对重要的组成部分审计，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担

　任集团项目组

　D.如果其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，此时注册会计师应当拒绝接受委托

　9.下列各项中，不属于集团项目组在承接与保持阶段可能需要了解的事项的是( )。

　A.集团结构

　B.组成部分中对集团重要的业务活动

　C.对组成部分层面控制的描述

　D.合并过程的复杂程度

　10.如果组成部分注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者集团项目组对上述事项存在疑虑，那么，集团项目组( )。

　A.应当拒绝接受委托

　 B.发表保留或无法表示意见的审计报告

　C.发表保留或否定意见的审计报告

　D.不应利用组成部分注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据

　11.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力有并非重大的疑虑，下列各项中，不属于可以用来消除疑虑的是( )。

　A.参与组成部分注册会计师的工作

　B.实施追加的风险评估程序

　C.对组成部分财务信息实施进一步审计程序

　D.对组成部分注册会计师的专业胜任能力进行评价

　12.下列关于“评价与组成部分注册会计师的沟通”的说法中，不正确的是( )。

　A.集团项目组应当与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层(如适用)讨论在评价过程中发现的重大事项

　B.集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分

　C.组成部分注册会计师的审计工作底稿按照组成部分注册会计师所在会计师事务所的复核程序进行复核这一事实，可能影响集团项目组的复核范围

　D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当要求组成部分注册会计师实施追加的审计程序

　13.下列与集团财务报表审计有关的概念的说法中，错误的是( )。

　A.集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表

　B.集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。在这种情况下，在汇总层次上识别组成部分，可能比逐一识别更为合适

　C.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内

　的所有合伙人和员工

　D.基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作，但该成员不是组成部分注册会计师

　14.下列选项中不属于集团项目组应当与治理层沟通的事项的是( )。

　A.对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述

　B.集团审计受到的限制

　C.对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形

　D.集团项目组识别出的基层人员的舞弊现象，且舞弊行为未导致集团财务报表出现重大错报

　15.下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，错误的是( )。

　A.集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中

　B.组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中

　C.如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分

　D.由于单个组成部分的特定性质或情况，存在着特别重大的经营风险，这样的组成部分属于重要组成部分

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　二、多项选择题

　16.在考虑组成部分注册会计师的工作时，下列有关说法中，不正确的有( )。

　 A.集团项目组通常仅根据组成部分的性质对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分

　B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

　C.为保持独立性，集团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作

　D.组成部分注册会计师是集团项目组成员以外的，负责对集团组成部分财务信息执行相关工作的其他注册会计师

　17.下列情况中，无法通过参与组成部分审计工作消除疑虑的有( )。

　A.对组成部分注册会计师的独立性的重大疑虑

　B.对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑

　C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监督环境

　D.对组成部分注册会计师的监管环境的重大疑虑

　18.下列各项中，属于集团财务报表审计业务约定条款内容的有( )。

　A.适用的财务报告编制基础

　B.在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制

　C.组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通也应当告知集团项目组

　D.监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通应当告知集团项目组

　19.下列各项中，属于集团审计中的审计风险的有( )。

　A.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险

　B.集团项目组可能没有发现导致集团财务报表发生重大错报的

　风险

　C.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报不会导致集团财务报表发生重大错报)的风险

　D.集团项目组可能没有发现导致组成部分财务报表发生重大错报的风险

　20.在集团财务报表审计业务中，如果集团项目组已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括( )。

　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

　C.对一个或多个账户余额实施审计

　D.实施特定程序

　21.集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能的影响因素

　有( )。

　A.预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度

　B.集团层面控制运行的有效性

　C.内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响

　D.组成部分是否发生重大变化

　22.集团项目组对于在合并过程中集团财务报表中列报的金额作出调整的适当性、完整性和准确性的评价包括( )。

　A.评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易

　B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权

　C.确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录

　D.检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余

　额是否核对一致并抵销

　23.下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，正确的有( )。

　A.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础

　B.集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求

　C.通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用

　D.通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容

　24.下列各项中，集团项目组可能识别为重要组成部分的有( )。

　A.某组成部分的营业收入占集团财务报表营业收入的 75%

　B.某个工业制造集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公

　司

　C.在集团的多家贸易公司中，某一贸易公司因从事出口贸易而拥有大量外币，该公司为了规避外汇风险而从事外汇掉期交易

　D.某一组成部分管理层对固定资产剩余使用年限的估计变更使得固定资产折旧额发生重大变动

　25.集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括( )。

　A.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求

　B.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷

　C.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见

　D.组成部分注册会计师是否已遵守集团审计相关道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求

　 参考答案及解析：

　一、单项选择题

　 1.【正确答案】C

　【答案解析】在这种情况下，集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露，并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计，或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。

　2.【正确答案】B

　【答案解析】组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　3.【正确答案】B

　【答案解析】如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的审计程序不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。

　4.【正确答案】C

　【答案解析】由于针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

　5.【正确答案】D

　【答案解析】在审计或审阅组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

　6.【正确答案】C

　【答案解析】对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　7.【正确答案】B

　【答案解析】如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。

　8.【正确答案】D

　 【答案解析】如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任集团项目组。

　9.【正确答案】C

　【答案解析】集团项目组需要了解对集团层面控制的描述，而不是对组成部分层面控制的描述。

　10.【正确答案】D

　【答案解析】如果组成部分注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者集团项目组对上述事项存在疑虑，那么，集团项目组不应利用组成部分注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。

　11.【正确答案】D

　【答案解析】评价组成部分注册会计师的专业胜任能力是为了了解组成部分注册会计师，但对消除集团项目组对组成部分注册会计师

　的疑虑没有作用。

　12.【正确答案】D

　【答案解析】如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师实施还是由集团项目组实施。

　13.【正确答案】D

　【答案解析】基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　14.【正确答案】D

　【答案解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。如果涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑需要

　跟治理层进行沟通。

　15.【正确答案】D

　【答案解析】重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：

　①单个组成部分对集团具有财务重大性;

　②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　二、多项选择题

　16.【正确答案】ACD

　【答案解析】选项 A，集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分。选项 C，为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作。

　选项 D，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　17.【正确答案】ABD

　【答案解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　【点评】本题考查参与组成部分注册会计师的工作。在做题时注意区分“未处于积极有效的监管环境”和“对监管环境存有重大疑虑”。积极有效的监管环境指的是有良好的外部监督系统对组成部分注册会计师的工作进行检查和管理。如果监管环境尚不足够积极有效，那么就可以认为组成部分注册会计师是未处于一个积极有效的监管环境，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师“未处于积极有效的监管环境中的影响”。而当集团

　对组成部分注册会计师所处的监管环境存有重大疑虑，情况非常严重，此时即使集团项目组参与组成部分注册会计师的工作，也不能使得这种重大疑虑消除，此时只能通过亲自对组成部分实施审计程序来获取充分、适当的审计证据。

　18.【正确答案】ABCD

　【答案解析】此外还包括：如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　19.【正确答案】AB

　【答案解析】审计风险取决于重大错报风险和检查风险。在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。

　20.【正确答案】ABCD

　【答案解析】如果集团项目组认为已执行的工作不能提供充分、

　适当审计证据时，此时注册会计师应当选择某些不重要的组成部分，执行下列一项或多项工作：

　(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;(2)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;(3)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;(4)实施特定程序。

　21.【正确答案】ABCD

　【答案解析】以上四项均属于影响因素，除此之外，还有：(1)组成部分是新设立的还是收购的;(2)组成部分是否应用相同的系统和程序;(3)通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动;(4)与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险;(5)是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。

　22.【正确答案】ABCD

　【答案解析】合并过程可能需要对集团财务报表中列报的金额作出调整，这类调整不经过常规交易处理系统，可能不会受到针对其他财务信息的控制的约束。集团项目组对这类调整的适当性、完整性和准确性的评价可能包括：(1)评价重大调整是否恰当反映了相关事项和

　交易：(2)确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权;(3)确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录;(4)检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。

　23.【正确答案】ACD

　【答案解析】集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。

　24.【正确答案】ABCD

　【答案解析】重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：(1)单个组成部分对集团具有财务重大性;(2)由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项 A 属于特征(1)，选项 BCD 属于特征(2)。

　25.【正确答案】BCD

　【答案解析】选项 A 是集团项目组向组成部分注册会计师的通报内容。