事业单位会计制度弊端及改进措施

　摘要近年来，随着经济社会的发展，我国事业单位的财务核算工作总体上有了较大进步，随着市场化进程的加快和社会公共服务需求的增强，事业单位所依据的会计核算制度也出现了一些弊端和不适应性。

　　本文从分析当前事业单位会计制度存在的问题入手，就如何改革和完善事业单位会计制度进行探讨，形成一些初步建议供大家参考。

　　关键词事业单位；会计制度；弊端；改进措施一、事业单位会计制度的弊端分析事业单位是由政府出资设立的具有公益性质的服务性组织，其财务管理工作开展要依据事业单位会计制度要求进行。

　　从实践情况看，我国一些事业单位由于工作环境的差异，分布地域和所处行业的不同，在会计制度方面还存在较大差异，而且在不同程度上还存在一些弊端。

　　根据对一些事业单位会计制度常见问题的梳理，可归纳为以下几个方面的问题。

　　一在适应范围方面的问题。

　　从适应范围的角度看，我国的会计制度应该适用于所有符合条件的对象，包括各级各类事业单位在内，但在具体执行过程中，有一些特定的事业单位并没有被纳入执行体系中，比如一些事业单位所执行的会计制度是本行业的事业单位会计制度，有些事业单位被纳入了企业财务管理体系，无法适用当前的事业单位会计制度要求。

　　与企业会计准则相比，事业单位会计制度适用范围并未实现全覆盖，所有的企业都要遵守会计准则，执行起来规范统一，而目前事业单位会计制度约束的范围还达不到这一程度。

　　二在会计分类上存在的问题。

　　事业单位日常活动所产生的各项费用支出，如果从人员和办公的角度出发以，可以划分为两大类支出，一类是人员经费支出，另一类是日常公用经费支出。

　　围绕这两大类费用支出，还可以进一步细化分类，人员的经费支出具体包括岗位工资、薪级工资、绩效工资、住房公积金、社会保障费等；公用经费支出具体包括办公费、业务费、设备购置费、修缮及其他费用项目等。

　　在传统的计划经济下，事业单位没有经营性支出，其经费来源是政府的全额拨款，但随着时代的发展和社会公共需求日益增长的变化，一些事业单位由全额拨款变为差额拨款和自收自支，一些经营性的活动陆续增加，事业单位的经营性支出逐渐增多，而且比例也在不断扩大，对此需要从成本效益的原则出发对会计分类加以改进。

　　三适用会计原则方面的问题。

　　会计原则也称会计准则，事业单位当前除了部分经济业务或者事项的核算应当按照规定采用权责发生制以外，主要是以收付实现制作为其会计核算的基础，这种方式与企业通行的权责发生制相比存在比较大的缺陷，容易导致事业单位会计信息的真实性受到影响。

　　首先，事业单位收付情况采用的是现金制度，从表面上，这种制度非常客观，通过把日常的现金流向和流量作为账务处理的依据，当期发生的全部现金收入作为事业单位该期的收入项目，当期发生的所有现金支出，作为该期的现金支出项目。

　　但在现金流动的背后，企业发生的很多成本和收益并不能被充分体现出来，这也直接导致事业单位的资产负债统计存在信息失真的问题。

　　其次，基于收付实现制的原则，也导致了事业单位收支计划工作无法达到协调一致。

　　当事业单位出现大型固定资产维修或房屋维修、机器设备更换、大宗固定资产采购等情况时，就会导致事业单位当期和当年的支出突然加大，影响最终结余情况，最终使当年的收支计划变得不协调，不得不随时变更收支计划。

　　四会计核算方面的问题。

　　事业单位会计核算方面存在的弊端包括体制问题、认识问题以及固定资产核算等相关问题。

　　首先，是会计核算的体制问题。

　　从当前情况看，事业单位存在多头管理的问题，管理体制不顺畅，体制、职能和运行机制上存在模糊地带，多级的会计核算数据信息不衔接，对成本控制和降低成本消耗的作用不明显。

　　其次，是对会计核算的认识不到位。

　　受传统计划经济思想的影响，加之事业单位长期享受财政拨款，事业单位管理人员和财务人员对会计核算工作的认识缺乏应有的深度，未从市场经济发展需求出发，一定程度上忽视了成本管理的重要性，对现金、投资、发展等给予关注，而相应的对于支出、日常管理和效益情况缺乏有效重视。

　　另外，各事业单位的管理需要也不一致，有的单位对成本管控比较随意，会计核算的基础资料不完整，会计报表信息不充分，给会计核算工作增加了难度。

　　再次，固定资产的核算存在问题。

　　由于事业单位对使用中的固定资产不计提折旧，会导致其账面价值与现实净值发生较大偏差，在资产负债表中资产价值发生虚增。

　　体现在成本上，由于没有列支折旧费，使得成本核算缺乏真实性和完整性，盈余出现虚增，无法充分体现会计核算的配比原则。

　　五会计报表方面的问题。

　　事业单位会计报表存在弊端主要体现在不编制现金流量表和资产负债表采用科目余额的结构形式。

　　首先，事业单位由于不编制现金流量表，就使得现金流量表的作用无法在事业单位财务管理中发挥出应有的作用，这也导致无法真实反映事业单位的现金收支变动情况，不利于事业单位内部管理者和外部信息使用者做出有效的管理决策和掌握事业单位真实的财务状况。

　　事业单位很多业务活动都是以现金收支的途径来实现的，编制现金流量表并不复杂，也有非常大的必要性。

　　其次，按照2013年事业单位会计制度的要求，在资产负债表取消了收入、支出项目，这一点在执行会计制度时要引起重视，不能再沿袭过去的做法，给单位造成不必要的麻烦。

　　二、事业单位会计制度改革策略分析按照我国预算和国库制度等各项改革的要求，结合对事业单位财务规则的修订，从满足事业单位预算资金财务管理的需要出发，立足会计制度变革，要重点从以下几个方面采取措施加以改进。

　　一规范和统一会计制度。

　　加快事业单位分类改革，针对会计制度在事业单位应用范围方面存在的差异，要逐步取消行业会计制度，进一步统一会计制度。

　　具体做法是按照我国现行会计制度改革的基本思路和指导原则，有计划按步骤取消某些特殊行业正在执行的会计制度，对各行业的会计制度进行全面统一，形成国内通行的事业单位会计准则。

　　在这一过程中，对于一些需要保留的特定行业，在执行统一会计制度框架原则下，可以适当制定特殊的行业会计核算办法。

　　在达到制度统一的前提下，针对行业特点具体问题具体分析解决，消除当前会计制度适应范围不统一的问题，促进我国事业单位会计制度的有效贯彻落实。

　　二对适用的会计原则进行调整。

　　根据以上的弊端分析可以看出，我国目前事业单位适用的会计原则除了部分经济业务或者事项的核算按照规定采用权责发生制以外，主要采取的是收付实现制，这种处理方法导致的直接问题是事业单位会计信息失真。

　　与收付实现制相对应的核算原则是权责发生制，这是目前我国事业单位会计制度改革的一个主要方向，也是当前事业单位财务管理工作适应经济社会发展的必然要求。

　　以权责发生制作为会计原则符合会计核算的谨慎性和客观性原则，在具体的核算过程中，以实际发生的情况为准从根本上反映和评价事业单位经营活动及财务状况，可以真实反映事业单位资金变化情况及运行过程。

　　在权责发生制的原则规范下，只有在提供服务时才确认收入，相应的义务在接受服务后就确认为当期所发生的费用，这样可以有效弥补收付实现制所导致的事业单位财务核算漏洞。

　　三对会计核算进行规范。

　　首先，整改固定资产核算。

　　在固定资产购置环节，直接记录所支付的全部价款，建议不必按照资金来源进行列支，这样能够真实体现资金流向，简化处理流程。

　　要做好固定资产的保值增值工作，要真实反映固定资产的价值，明确折旧计算方法，比如企业常用的直线法计提折旧，以此增强对固定资产的有效管理。

　　同时在资产负债表中固定资产项目下，增设固定资产原值、累计折旧和固定资产净值项目，以反映固定资产的新旧程度。

　　其次，目前多数事业单位已经按照会计制度的要求将基本建设会计纳入单位的大账，对这一要求的落实要严格给予监督，对于存在仍未整合的事业单位，要及时按会计制度要求予以整改，并采取有效措施避免类似问题再次发生。

　　四完善会计报表内容。

　　首先，细化现金流量报表的内容。

　　现金流量表包括业务活动现金、投资现金和筹资现金三部分内容，可以有效反映出事业单位在特定时间范围内现金的流入流出情况，通过对这三部分内容加以细化，能够为事业单位会计统计工作提供便利条件。

　　其次，对于在2013年新事业单位会计制度中对资产负债表项目的调整，各事业单位要坚决予以落实，对于仍然沿用过去操作习惯的单位，必须按照新制度要求在资产负债表中将收入、支出项目剔除，并按规定要求重新进行调整。

　　参考文献[1]刘菁新事业单位会计制度对事业单位会计核算的影响评析[]财经界,201406[2]黄欣明浅析新会计制度下的事业单位会计核算[]中国集体经济,201621作者于越单位长春市地方税务局机关服务中心

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　　篇一：重症肺炎的诊断标准及治疗

　重症 肺 炎

　　【概述】肺炎是严重危害人类健康的一种疾病，占感染性疾病中死亡率之首，在人类总死亡率中排第5~6位。重症肺炎除具有肺炎常见呼吸系统症状外, 尚有呼吸衰竭和其他系统明显受累的表现, 既可发生于社区获得性肺炎(community -acquired pneumonia, CAP),亦可发生于医院获得性肺炎(hospital acquired pneumonia, HAP)。在HAP中以重症监护病房(intensive care unit ,ICU)内获得的肺炎、呼吸机相关肺炎(ventilator associated pneumonia ,VAP)和健康护理( 医疗) 相关性肺炎(health care–associated pneumonia ,HCAP)更为常见。免疫抑制宿主发生的肺炎亦常包括其中。重症肺炎死亡率高，在过去的几十年中已成为一个独立的临床综合征，在流行病学、风险因素和结局方面有其独特的特征，需要一个独特的临床处理路径和初始的抗生素治疗。重症肺炎患者可从ICU综合治疗中获益。临床各科都可能会遇到重症肺炎患者。在急诊科门诊最常遇到的是社区获得性重症肺炎。本章重点介绍重症社区获得性肺炎。对重症院内获得性肺炎只做简要介绍。

　【诊断】首先需明确肺炎的诊断。CAP 是指在医院外罹患的感染性肺实质(含肺泡壁即广义上的肺间质) 炎症,包括具有明确潜伏期的病原体感染而在入院后平均潜伏期内发病的肺炎。简单地讲,是住院48 小时以内及住院前出现的肺部炎症。CAP 临床诊断依据包括: ①新近出现的咳嗽、咳痰,或原有呼吸道疾病症状加重,并出现脓性痰; 伴或不伴胸痛。②发热。③肺实变体征和(或) 湿性啰音。④WBC > 10

　99×10 / L 或

　重症肺炎通常被认为是需要收入ICU的肺炎。关于重症肺炎尚未有公认的定义。在中华医学会呼吸病学分会公布的CAP 诊断和治疗指南中将下列症征列为重症肺炎的表现: ①意识障碍; ②呼吸频率>30次/min ③PaO25d、机械通气>4d) 和存在高危因素者, 即使不完全符合重症肺炎规定标准, 亦视为重症。

　美国胸科学会(ATS) 2001年对重症肺炎的诊断标准：主要诊断标准 ①需要机械通气; ②入院48h 内肺部病变扩大≥50%; ③少尿( 每日177μmol/L( 2mg/dl) 。次要标准: ①呼吸频率>30 次/min;②

　PaO2/FiO2

　2007年ATS 和美国感染病学会( IDSA) 制订了新的《社区获得性肺炎治疗指南》，对重症社区获得性肺炎的诊断标准进行了新的修正。主要标准：① 需要创伤性机械通气 ② 需要应用升压药物的脓毒性血症休克。

　次要标准包括：①呼吸频

　　率>30 次/min; ② 氧合指数( PaO2/FiO2) 20 mg/dL）⑥白细胞减少症（WBC计数＜4×109 /L）⑦血小板减少症（血小板计数＜100×109 /L）⑧体温降低（中心体温＜36℃）⑨低血压需要液体复苏。符合1条主要标准，或至少3项次要标准可诊断。

　重症医院获得性肺炎（SHAP）的定义与SCAP相近。2005 年ATS 和美国感染病学会( IDSA) 制订了《成人HAP, VAP, HCAP 处理指南》。指南中界定了HCAP 的病人范围: 在90d 内因急性感染曾住院≥2d; 居住在医疗护理机构; 最近接受过静脉抗生素治疗、化疗或者30d 内有感染伤口治疗; 住过一家医院或进行过透析治疗。因为HCAP患者往往需要应用针对多重耐药(MDR)病原菌的抗菌药物治疗，故将其列入HAP 和VAP 的范畴内。

　【临床表现】重症肺炎可急性起病，部分病人除了发热、咳嗽、咳痰、呼吸困难等呼吸系统症状外，可在短时间内出现意识障碍、休克、肾功能不全、肝功能不全等其他系统表现。少部分病人甚至可没有典型的呼吸系统症状，容易引起误诊。也可起病时较轻，病情逐步恶化，最终达到重症肺炎的标准。在急诊门诊遇到的主要是重症CAP患者，部分是HCAP患者。重症CAP的最常见的致病病原体有：肺炎链球菌、金黄色葡萄球菌、军团菌、革兰氏阴性杆菌、流感嗜血杆菌等，其临床表现简述如下：

　⑴肺炎链球菌为重症CAP最常见的病原体，占30%~70%。呼吸系统防御功能损伤（酒精中毒、抽搐和昏迷）可是咽喉部大量含有肺炎链球菌的分泌物吸入到下呼吸道。病毒感染和吸烟可造成纤毛运动受损，导致局部防御功能下降。充血性心衰也为细菌性肺炎的先兆因素。脾切除或脾功能亢进的病人可发生暴发性的肺炎链球菌肺炎。多发性骨髓瘤、低丙种球蛋白血症或慢性淋巴细胞白血病等疾病均为肺炎链球菌感染的重要危险因素。典型的肺炎链球菌肺炎表现为肺实变、寒战，体温大于39.4℃，多汗和胸膜痛疼，多见于原先健康的年轻人。而老年人中肺炎链球菌的临床表现隐匿，常缺乏典型的临床症状和体征。典型的肺炎链球菌肺炎的胸部Ⅹ线表现为肺叶、肺段的实变。肺叶、肺段的实变的病人易合并菌血症。肺炎链球菌合并菌血症的死亡率为30%~70%，比无菌血症者高9倍。

　⑵金葡菌肺炎 为重症CAP的一个重要病原体。在流行性感冒时期，CAP中金葡菌的发生率可高达25%，约50%的病例有某种基础疾病的存在。呼吸困难和低氧血症较普遍，死亡率为64%。胸部Ⅹ线检查常见密度增高的实变影。常出现空腔，可见肺气囊，病变变化较快，常伴发肺脓肿和脓胸。MRSA（耐甲氧西林金葡菌）为CAP中较少见的病原菌，但一旦明确诊断，则应选用万古霉素治疗。

　⑶革兰氏阴性菌CAP 重症CAP中革兰氏阴性菌感染约占20%,病原菌包括肺炎克雷白杆菌、不动感菌属、变形杆菌和沙雷菌属等。肺炎克雷白杆菌所致的CAP约占1%~5%，但其临床过程较为危重。易发生于酗酒者、慢性呼吸系统疾病病人和衰弱者，表现为明显的中毒症状。胸部X线的典型表现为右上叶的浓密浸润阴影、边缘清楚，早期可有脓肿的形成。死亡率高达40%~50%。

　⑷非典型病原体 在CAP中非典型病原体所致者占3%~40%。大多数研究显示肺炎支原体在非典型病原体所致CAP中占首位，在成人中占2%~30%，肺炎衣原体占

　6%~22%，嗜肺军团菌占2%~15%。但是肺炎衣原体感染所致的CAP，其临床表现相对较轻，死亡率较低。肺炎衣原体可表现为咽痛、声嘶、头痛等重要的非肺部症状，其

　　他可有鼻窦炎、气道反应性疾病及脓胸。肺炎衣原体可与其他病原菌发生共同感染，特别是肺炎链球菌。老年人肺炎衣原体肺炎的症状较重，有时可为致死性的。肺炎衣原体培养、DNA检测、PCR、血清学（微荧光免疫抗体检测）可提示肺炎衣原体感染的存在。军团菌肺炎 占重症CAP病例的12%~23%，仅次于肺炎链球菌，多见于男性、年迈、体衰和抽烟者，原患有心肺疾病、糖尿病和肾功能衰竭者患军团菌肺炎的危险性增加。军团菌肺炎的潜伏期为2~10天。病人有短暂的不适、发热、寒战和间断的干咳。肌痛常很明显，胸痛的发生率为33%,呼吸困难为60%。胃肠道症状表现显著，恶心和腹痛多见，33%的病人有腹泻。不少病人还有肺外症状，急性的精神神志变化、急性肾功能衰竭和黄疸等。偶有横纹肌炎、心肌炎、心包炎、肾小球肾炎、血栓性血小板减少性紫癜。50%的病例有低钠血症，此项检查有助于军团菌肺炎的诊断和鉴别诊断。军团菌肺炎的胸部Ⅹ线表现特征为肺泡型、斑片状、肺叶或肺段状分布或弥漫性肺浸润。有时难以与ARDS区别。胸腔积液相对较多。此外，20%~40%的病人可发生进行性呼吸衰竭，约15%以上的病例需机械通气。

　⑸流感嗜血杆菌肺炎 约占CAP病例的8%~20%，老年人和COPD病人常为高危人群。流感嗜血杆菌肺炎发病前多有上呼吸道感染的病史，起病可急可慢，急性发病者有发热、咳嗽、咳痰。COPD病人起病较为缓慢，表现为原有的咳嗽症状加重。婴幼儿肺炎多较急重，临床上有高热、惊厥、呼吸急促和紫绀，有时发生呼吸衰竭。听诊可闻及散在的或局限的干、湿性罗音，但大片实变体征者少见。胸部X线表现为支气管肺炎，约1/4呈肺叶或肺段实变影，很少有肺脓肿或脓胸形成。

　[6]卡氏孢子虫肺炎（PCP） PCP仅发生于细胞免疫缺陷的病人，但PCP仍是一种重要的肺炎，特别是HIV感染的病人。PCP常常是诊断AIDS的依据。PCP的临床特征性表现有干咳、发热和在几周内逐渐进展的呼吸困难。病人肺部症状出现的平均时间为4周，PCP相对进展缓慢可区别于普通细菌性肺炎。PCP的试验室检查异常包括：淋巴细胞减少，CD4淋巴细胞减少，低氧血症，胸部X线片显示双侧间质浸润，有高度特征的“毛玻璃”样表现。但30%的胸片可无明显异常。PCP为唯一有假阴性胸片表现的肺炎 。

　【辅助检查】

　1.病原学：

　⑴诊断方法 包括血培养、痰革兰氏染色和培养、血清学检查、胸水培养、支气管吸出物培养、或肺炎链球菌和军团菌抗原的快速诊断技术。此外，可以考虑侵入性检查，包括经皮肺穿刺活检、经过防污染毛刷（PSB）经过支气管镜检查或支气管肺泡灌洗（BAL）。

　①血培养 一般在发热初期采集，如已用抗菌药物治疗，则在下次用药前采集。采样以无菌法静脉穿刺，防止污染。成人每次10~20ml，婴儿和儿童0.5~5ml。血液置于无菌培养瓶中送检。24小时内采血标本3次，并在不同部位采集可提高血培养的阳性率。

　在大规模的非选择性的因CAP住院的病人中，抗生素治疗前的血细菌培养阳性率为5%-14%，最常见的结果为肺炎球菌。假阳性的结果 ，常为凝固酶阴性的葡萄球菌。

　抗生素治疗后血培养的阳性率减半，所以血标本应在抗生素应用前采集。但如果有菌血症高危因素存在时，初始抗生素治疗后血培养的阳性率仍高达15%。因重症肺炎有菌血症高危因素存在，病原菌极可能是金葡菌、铜绿假单胞菌和其他革兰氏

　　阴性杆菌，这几种细菌培养的阳性率高，重症肺炎时每一位病人都应行血培养，这对指导抗生素的应用有很高的价值。另外，细菌清除能力低的病人（如脾切除的病人）、慢性肝病的病人、白细胞减少的病人也易于有菌血症，也应积极行血培养。

　②痰液细菌培养 嘱病人先行漱口，并指导或辅助病人深咳嗽，留取脓性痰送检。约40%病人无痰，可经气管吸引术或支气管镜吸引获得标本。标本收集在无菌容器中。痰量的要求，普通细菌＞1ml,真菌和寄生虫3~5ml, 分支杆菌5~10ml。标本要尽快送检，不得超过2小时。延迟将减少葡萄球菌、肺炎链球菌以及革兰氏阴性杆菌的检出率。在培养前必须先挑出脓性部分涂片作革兰氏染色，低倍镜下观察，判断标本是否合格。镜检鳞状上皮＞10个/低倍视野就判断为不合格痰，即标本很可能来自口咽部而非下呼吸道。多核细胞数量对判断痰液标本是否合格意义不大，但是纤毛柱状上皮和肺泡巨噬细胞的出现提示来自下呼吸道的可能性大。

　痰液细菌培养的阳性率各异，受各种因素的影响很大。痰液培养阳性时需排除污染和细菌定植。与痰涂片细菌是否一致、定量培养和多次培养有一定价值。在气管插管后立即采取的标本不考虑细菌定植。痰液培养结果阴性也并不意味着无意义：合格的痰标本分离不出金葡菌或革兰氏阴性杆菌就是排除这些病原菌感染的强有力的证据。革兰氏染色阴性和培养阴性应停止针对金葡菌感染的治疗。

　③ 痰涂片染色痰液涂片革兰氏染色可有助于初始的经验性抗生素治疗，其最大优点是可以在短时间内得到结果并根据染色的结果选用针对革兰氏阳性或阴性细菌的抗生素；涂片细菌阳性时常常预示着痰培养阳性；涂片细菌与培养出的细菌一致时，可证实随后的痰培养出的细菌为致病菌。结核感染时抗酸染色阳性。真菌感染时痰涂片可多次查到霉菌或菌丝。痰液涂片在油镜检查时见到典型的肺炎链球菌或流感嗜血杆菌有诊断价值。

　④其他 在军团菌的流行地区或有近期2周旅行的病人，除了常规的培养外，需要用缓冲碳酵母浸膏作军团菌的培养。尿抗原检查可用肺炎球菌和军团菌的检测。对于成人肺炎球菌肺炎的研究表明敏感性50%-80%，特异性90%，不受抗生素使用的影响。对军团菌的检测，在发病的第一天就可阳性，并持续数周，但血清型1以外的血清型引起的感染常被漏诊。快速流感病毒抗原检测阳性可考虑抗病毒治疗。肺活检组织细菌培养、病理及特殊染色是诊断肺炎的金标准。