交易性金融资产与可供出售金融资产税务处理差异对所得税影响

　交易性金融资产与可供出售金融资产税务处理差异对所得税的影响

　论文导读:：交易性金融资产和可供出售金融资产会计的特征。管理者对于可供出售金融资产。若作为交易性金融资产取得时的会计处理：。论文关键词：交易性金融资产，可供出售金融资产，会计处理，所得税处理

　一、交易性金融资产和可供出售金融资产会计的特征 1、两者的初始确认不同 二者的分类标准在于管理者的不同持有意图。交易性资产是为了出售而购入的，管理者的持有意图不是长期持有，而在于近期出售，目的在于利用价差赚取交易收益。反之，管理者对于可供出售金融资产，而是准备持有一段时间，以取得资本利得和股利收入，在价格合适的时候出售。

　2、两者在初始取得时发生的交易费用处理不同 交易性金融资产将其费用化，单独通过“投资收益”反映。可供出售金融资产则将其资本化计入投资成本；如果是股票投资金融论文，则与公允价值一并记入“可供出售金融资产—成本”科目；如果是债券投资，其费用记入“可供出售金融资产—利息调整”科目。

　3、两者账户的设置不同 交易性金融资产-账户设置：

　⑴.“交易性金融资产”科目, 该账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资的公允价值。本科目按照类别和品种，

　分设“成本”、“公允价值变动”明细科目进行核算。

　⑵.“公允价值变动损益”科目, 该账户核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

　⑶.“投资收益”科目,核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

　可供出售金融资产-账户设置：

　⑴.“可供出售金融资产”科目,本科目按类别和品种，分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”进行明细核算论文范文。资产发生减值的，可单设“可供出售金融资产减值准备”科目。

　⑵.“资本公积—其他资本公积”科目，可供出售金融资产如果下降幅度小,下降的差额计入资本公积；如果上升，上升的差额计入资本公积。

　⑶.“投资收益”科目, 该账户核算企业持有可供出售金融资产等期间取得的投资收益以及处置可供出售金融资产等实现的投资收益或投资损失。

　4、两者持有期间公允价值变动的处理不同 持有期间公允价值上升时,交易性金融资产将其差额计入公允价值变动损益影响当期利润,而可供出售金融资产则将其计入资本公积不影响当期利润。

　5、两者提取减值准备的处理不同 持有期间公允价值下降时,不管下降幅度多大,交易性金融资产都将其差额计入公允价值变动损益，而可供出售金融资产则视下降幅度的不同做不同处理,如果下降幅度小,下降的差额计入资本公积，如果下降

　幅度较大时则视同发生了减值,应该提取资产减值准备,并冲销原资本公积账户差额。当以后可供出售金融资产公允价值回升不再发生减值时,还应该转回提取的减值准备。

　6、两者出售时需要结转的科目不同 出售股票、债券等金融资产时,一方面,交易性金融资产和可供出售金融资产都要确认转让价格与相关账户之间的差额计入投资收益。另外，交易性金融资产需要结转“公允价值变动损益”到“投资收益”，而可供出售金融资产则是结转“资本公积”差额到“投资收益”。

　二、交易性金融资产和可供出售金融资产会计与税务处理案例对比分析 案例假设：大明公司（大明、万友公司均为居民企业）发生相关的两项金融资产业务如下：1.2007 年 6 月 18 日大明公司购买万友公司发行的股票 300 万股，成交价为每股 14.7 元，另付交易费用 90 万元；2.2007 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 13 元，大明公司预计股票价格下跌是暂时的；3.2008 年 7 月 28 日万友公司宣告发放持有期间的现金股利 1400 万元。8 月 28 日收到现金股利；4.2008 年 12 月 31日，万友公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，万友公司股票的价格发生严重下跌。2008 年 12 月 31 日收盘价格为每股市价为 6 元；5.2009 年 12 月 31 日万友公司整改完成，市场宏观面好转金融论文，本月 31 日收盘价格为每股市价 10 元；6.2010 年 2 月 8日大明公司以 3300 万元出售该股票。

　要求：编制大明公司分别作为交易性金融资产、可供出售金融资产的会计分录。每步都考虑所得

　税的影响，所得税率是 25%，单位: 万元。

　案例对比解析：1.2007年6月18日购买万友公司发行的股票，成本=300×14.7+90=4500万元。

　⑴若作为交易性金融资产取得时的会计处理：

　借：交易性金融资产——成本 4410 投资收益 90 贷：银行存款 4500 ⑵若作为可供出售金融资产取得的会计处理：

　借：可供出售金融资产--成本 4500

　贷：银行存款 4500⑶税法规定：《企业所得税法实施条例》规定：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

　⑷交易性金融资产税务处理：取得的 90 万元的交易费用计入投资收益，支付的相关交易费用不得冲减当期利润，当年补缴企业所得税=90×25%=22.5 万元。

　⑸可供出售金融资产税务处理：按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。财税处理无差异，都是 4500 万元，对当年企业所得税没有影响。2.2007 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 13 元，公允价值变动=4500－300×13=600 万元。⑴若作为交易性金融资产，资产负债日会计处理：

　借：公允价值变动损益 600 贷：交易性金融资产——公允价值变动600 ⑵若作为可供出售金融资产，资产负债表日会计处理：

　借：资本公积--其他资本公积 600

　贷：可供出售金融资产--公允价值变动 600⑶交易性金融资产税务处理：《企业所得税法实施细则》

　规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础论文范文。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础,当年补缴的所得税=150 万元。

　借：所得税费用——递延所得税费用 150 （600×25%）

　贷：递延所得税负债 150（600×25%）

　⑷可供出售金融资产税务处理：在资产负债表日，根据《企业会计准则第 18 号》的规定金融论文，12 月 31 日可供出售金融资产的账面价值为 3900 万元，税法的计税基础为 4500 万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性差异 600 万元。

　借：递延所得税资产 150（600×25%）

　贷：资本公积--其他资本公积 150（600×25%）3.2008 年 7 月 28 日万友公司宣告发放现金股利，投资收益=1400×5%=70 万元。⑴若作为交易性金融资产，宣告发放现金股利时会计处理：

　借：应收股利 70 贷：投资收益 70 2008 年 8 月 28 日收到现金股利时: 借：银行存款 70 贷：应收股利 70 ⑵若作为可供出售金融资产，宣告发放现金股利时会计处理：

　借：应收股利 70

　贷：投资收益 702008 年 8 月 28 日收到现金股利：

　借：银行存款 70 贷：应收股利 70 ⑶交易性金融资产税务处理:《企业所得税法》规定：（1）股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（2）企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。所以，企业当期取得的股权投资收益应作纳税调减处理,当年实际缴纳的所得税调减 17.5 万元（70×25%）。

　借：递延所得税资产 17.5（70×25%）

　贷：所得税费用——递延所得税费用

　 17.5（70×25%）

　⑷可供出售金融资产税务处理：会计上将可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利确认为投资收益，从而产生了 70 万元财税差异，大明公司在申报税时应当调减应纳税所得额 70 万元。但这 70 万元的财税差异，不会影响可供出售金融资产的账面价值和计税基础，属于永久性差异。4. 2008 年 12 月 31 日，万友公司股票的价格发生严重下跌，收盘价格为每股市价为 6 元； ⑴若作为交易性金融资产的会计处理：公允价值变动=300×13－300×6=2100 万元。

　借：公允价值变动损益 2100 贷：交易性金融资产——公允价值变动2100 ⑵若作为可供出售金融资产的会计处理：股票的价格发生严重下跌，

　应确认可供出售金融资产减值，将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失金融论文，应当予以转出计入当期损益即将损失反映在利润表中，不能“藏”在资本公积中。确认资产减值损失=4500－300×6=2700 万元。

　借：资产减值损失 2700

　贷：

　资本公积--其他资本公积 600

　可供出售金融资产--公允价值变动 2100⑶交易性金融资产税务处理: 《企业所得税法实施条例》规定：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础,当年实际调整的所得税=1050 万元。

　借：所得税费用—递延所得税费用 1050（2100×25%）

　贷：递延所得税负债

　 1050（2100×25%）

　⑷可供出售金融资产税务处理：税法不确认任何形式的资产减值，可供出售金融资产的计税基础为 4500，会计上确认减值损失 2700 万元，期末可供出售金融资产账面价值为 1800 万元，计税基础大于账面价值，形成可抵扣的暂时性差异 2700 万元，确认递延所得税资产时应将原来计提的资本公积转回。

　借：递延所得税资产 525 资本公积--其他资本公积 150 贷：所得税费用 6755.2009 年 12 月 31 日，收盘价格为每股市价为 10 元。