注册会计师《会计》　,(86)

　核心考点

　 一、财务报表概述

　 二、资产负债表

　 三、利润表

　 四、金流量表

　 五、所有者权益变动表

　 六、财务报表附注披露

　 七、中期财务报告

　历年真题分析

　 本章是全书比较重要章节。如果考客观题，侧重考核资产负债表流动项目和非流动项目的划分，现金流量表正表项目的归类和计算、补充资料调整项目的确定和计算、利润表项目的填列、会计报表附注的披露，尤其是，关联方披露等内容几乎 每年必考；如果考主观题，侧重于与资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和差错更正等内容结合。

　方法

　& 技巧

　 ★关注教材新变化内容：资产负债表填列方法下具体的报表项目根据新的报表项目的调整；利润表项目新增和顺序调整；现金流量表补充资料和所有者权益变动表按新规定调整。坚持重者恒重原则，重点掌握 资产负债表流动性划分、 利润表计算流程、 关联方关系披露和 现金流量表的有关项目区分与计算等问题考核。

　第一节

　财务报表概述

　◇知识点：财务报表项目金额间的相互抵销（★）

　基本要求 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。

　下列三种情况可以以净额列示：1.一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的， 不属于抵销；2.资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示 ，不属于抵销；3.非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的， 不属于抵销。

　【链接】（1）

　合同资产和合同负债，应当在资产负债表中单独列示，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。（2）

　持有待售资产和持有待售负债不应当相互抵销。（3）企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在“营业外收入”项目和“营业外支出”项目进行填列。

　 【例题·单选题】下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（ ）。

　 A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债

　 B.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿

　 C.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项

　 D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债

　『正确答案』C 『答案解析』选项 A，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；选项 B，对于负债部分确认为预计负债，对于基本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款；选项 D，由于交易对象不同，因此需要分别核算，单独确认。

　【例题·多选题】下列各项中说法正确的有（ ）。

　A.财务报表的各个组成部分具有同等重要程度

　 B.中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，不仅指半年报

　 C.企业不应以在附注中披露代替对交易的核算

　 D.为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失，如不重要，应按净额列报

　『正确答案』ABCD 『答案解析』本题是对财务报表定义和列报要求的考核。

　第二节

　资产负债表

　◇知识点：资产和负债按流动性列报（★★★）

　资产的流动性划分

　资产满足下列条件 之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中 变现、出售或耗用。（2）

　主要为交易目的而持有。自资产负债表日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的 衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的 能力不受限制的现金或现金等价物。所谓“ 正常营业周期”是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。

　负债的流动性划分

　负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业 无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。但是，企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债。

　资产负债表日后事项的特别考虑：（1）对于在资产负债表日起一年内到期的负债， 企业有意图且有能力自主地将清偿义务 展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议， 该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。

　（2）企业在资产负债表日或之前 违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。

　【例题·单选题】下列项目在资产负债表中不应划分为流动资产或负债的是（ ）。

　 A.甲公司因违反借款协议导致将在资产负债表日后一年内偿付的长期借款

　 B.乙造船厂建造了 3 年的大型客船

　 C.丙公司预计未来 2 年内支付完毕的应付职工薪酬

　 D.丁房产企业持有的自用办公楼

　『正确答案』D 『答案解析』因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产，选项 B 属于流动资产。企业正常经营周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债，所以选项 C 属于流动负债。

　【例题·多选题】甲公司 20×3 年 12 月 31 日持有的下列资产、负债中，应当作为 20×3 年资产负债表中流动性项目列报的有（ ）。

　 A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金

　融资产

　 B.预付固定资产购买价款 1000 万元，该固定资产将于 20×4 年 6 月取得

　 C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产 500 万元，相关固定资产没有明确的处置计划

　 D.到期日为 20×4 年 6 月 30 日的负债 2000 万元，该负债在 20×3 年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

　『正确答案』ABD 『答案解析』选项 D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业不能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。

　【例题·多选题】甲公司 2016 年 12 月 31 日持有的下列资产、负债中，应当在 2016 年 12 月 31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（ ）。

　 A.预计将于 2017 年 4 月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产核算的股票投资

　 B.作为衍生工具核算的 2016 年 2 月签订的到期日为 2018 年 8 月的外汇汇率互换合同

　 C.持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品

　 D.当年支付定制生产用设备的预付款 3000 万元，按照合同约定该设备预计交货期为 2018 年 2 月

　『正确答案』AC 『答案解析』选项 A，自资产负债表日起 12 个月内将出售的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产在资产负债表中列示为其他流动资产。选项 B，自报告之日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。选项 D，预计交货期为 2018年 2 月，是一年以后，作为非流动负债核算。

　【例题·多选题】2×16 年末，甲公司与财务报表列报相关的事项如下：（1）购买的国债将于 2×17 年 5 月到期；（2）乙公司定制的产品尚在加工中，预计将于 2×18 年 10 月完工并交付乙公司；（3）甲公司发行的公司债券 2×17 年 11 月到期兑付；（4）向银行借入的款项预计将于 2×17 年 6 月到期，但甲公司可以自主地将清债义务限期至 2×19 年 6 月，甲公司预计将限期两年清偿该债务。

　 不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项于 2×16 年末资产负债表列报的表述中正确的有（ ）。

　 A.甲公司可自主限期的银行借款作为流动负债列报

　 B.为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报

　 C.甲公司发行的将于 2×17 年 11 月到期兑付的债券作为流动负债列报

　 D.甲公司持有的将于 2×17 年 5 月到期的国债作为流动资产列报

　『正确答案』BCD 『答案解析』选项 A，甲公司自主延期的公司借款，已经决定延期支付的，作为非流动负债列示。

　 ◇知识点：资产负债表的填列方法（★）

　①根据总账科目余额填列

　项目

　应收款项融资、其他权益工具投资、递延所得税资产、长期待摊费用、短期借款、持有待售负债、交易性金融负债、递延收益、递延所得税负债、实收资本、其他权益工具、库存股、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

　货币资金、其他应付款根据几个总账科目的余额计算填列。

　【提示】

　应收款项融资项目——反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。

　 【提示】其他权益工具投资项目——反映资产负债表日企业 指定 为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。

　②根据明细账科目余额计算填列

　项目

　“开发支出”项目根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，根据有关非流动资产或非流动负债项目的明细科目余额分析填列；“ 未分配利润”项目根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

　 【提示】交易性金融资产项目——应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起，超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。

　 【提示】债权投资项目——应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。

　自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。

　 【提示】其他债权投资项目——应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。

　 【提示】合同资产项目与合同负债项目——应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目的期末余额分析填列， 同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准 备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

　 【注意】企业也可以设置“ 合同结算”科目（或其他类似科目）并在此科目下设置合同结算——价款结算科目，反映定期与客户进行结算的金额，设置合同结算——收入结转科目，反映按履约进度结转的收入金额。资产负债表日，合同结算科目的期末余额在借方的，根据其流动性在合同资产或其他非流动资产项目中填列；期末余额在贷方的，根据其流动性在合同负债或其他非流动负债项目中填列。

　③根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 项目 “长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“其他非流动负债”项目，根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。

　④根据有关科目余额减去备抵科目余额后净额填列 项目 在建工程、无形资产、投资性房地产、使用权资产等项目，根据相关科目期末余额扣减相关累计折旧（或摊销）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“长期应收款”项目，根据“长期应收款”科目期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列； “长期应付款”项目，根据“专项应付款”和“长期应付款”科目期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

　【提示】应收票据项目——反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。

　 【提示】应收账款项目——反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。该项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。

　 【提示】其他应收款项目——应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。

　 【提示】持有待售资产项目——反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

　 【提示】在建工程项目——应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

　 【提示】使用权资产项目——反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。该项目应根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

　⑤综合运用上述填列方法分析填列 项目 存货项目——应根据材料采购、原材料、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资、生产成本、受托代销商品等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去 受托代销商品款、存货跌价准备科目期末余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列。

　【提示】固定资产项目——反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

　 【注意】对于按照相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产和长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，不得归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。

　第三节

　利润表

　◇知识点：利润表的填列方法（★）

　分类 内容 营业利润 ＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用-财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失-资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）

　利润总额 ＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润 ＝利润总额－所得税费用 （一）持续经营净利润（净亏损以－号填列）

　（二）终止经营净利润（净亏损以－号填列）

　其他综合收益税后净额：

　……

　（一）不能重分类进损益的其他综合收益

　 1.重新计量设定受益计划变动额

　 2.权益法下不能转损益的其他综合收益

　 3.其他权益工具投资公允价值变动

　……

　4.企业自身信用风险公允价值变动

　 ……

　……

　（二）将重分类进损益的其他综合收益

　 1.权益法下可转损益的其他综合收益

　 2.其他债权投资公允价值变动

　……

　3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额

　 4.其他债权投资信用减值准备

　 5.现金流量套期储备

　 6.外币财务报表折算差额

　……

　综合收益总额＝净利润＋其他综合收益的税后净额

　【提示】研发费用项目——反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

　 【提示】其他收益项目——反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。（债务重组）

　 【提示】以摊余成本计量的金融资产终止确认收益项目——反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。该项目应根据“投资收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列；如为损失，以“-”号填列。

　 【提示】营业外收入项目——反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

　 【提示】营业外支出项目——反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。“非流动资产毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。

　 【例题·多选题】企业发生的下列交易或事项中，会引起当年度营业利润发生变动的有（ ）。

　 A.对持有的存货计提跌价准备

　 B.出售自有专利技术产生收益

　 C.持有的交易性金融资产公允价值上升

　 D.处置某项联营企业投资产生投资损失

　『正确答案』ABCD 『答案解析』选项 A，计入资产减值损失，影响营业利润；选项 B，计入资产处置损益，影响营业利润；选项 C，计入公允价值变动损益，影响营业利润；选项 D，计入投资收益，影响营业利润。

　【例题·多选题】下列各项交易事项中，不会影响当期营业利润的有（ ）。

　 A.计提应收账款坏账准备

　 B.出售无形资产取得净收益

　C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出

　 D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益

　『正确答案』CD 『答案解析』选项 A，计提坏账准备记入“信用减值损失”科目，影响营业利润的计算金额。选项B，出售无形资产取得净收益记入“资产处置损益”科目，影响营业利润的计算金额。

　第四节

　现金流量表

　◇知识点：现金流量表的填列方法（★★）

　 ▲现金流量表基本概念 现金流量表基本概念 现金流量表 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物 流入和 流出的报表。

　编制基础 以 现金及 现金等价物为编制基础。

　编制原则 按照 收付实现制原则编制。

　现金 是指企业 库存现金以及 可以随时用于支付的银行存款，以及 其他货币资金。

　现金等价物 企业持有的 期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如，购买日三个月内到期债券投资。

　【例题·单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（ ）。

　 A.以存货抵偿债务

　 B.以银行存款支付采购款

　 C.将现金存为银行活期存款

　 D.以银行存款购买 2 个月内到期的债券投资

　『正确答案』B 『答案解析』选项 A，不涉及现金流量净额变动；选项 C，银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动。选项 D，2 个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。

　现金流量表基本概念 经营活动 是指企业投资活动和筹资活动 以外的所有交易和事项。

　投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资和处置活动，包括 实物资产投资和 非实物资产投资。

　筹资活动 是指导致企业 资本及 债务规模和构成发生变化的活动。资本包括实收资本（股本）和资本溢价（股本溢价），债务是指对外举债，包括银行借款、发行债券等，但是，应付账款、应付票据等除外。

　 ▲现金流量表的计算过程 现金流量表计算流程 1 经营活动产生的现金流量 2 投资活动产生的现金流量 3 筹资活动产生的现金流量 4 汇率变动对现金及现金等价物的影响 5 现金及现金等价物 净增加额 6 加：期初现金及现金等价物余额

　7 期末现金及现金等价物余额

　（一）经营活动产生的现金流量

　 1.销售商品、提供劳务收到的现金——反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品和提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

　 2.购买商品、接受劳务支付的现金——反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

　 3.收到其他与经营活动有关的现金——反映企业收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、除税费返还外的其他政府补助收入（包括与资产相关和与收益相关的政府补助）、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

　 4.支付给职工以及为职工支付的现金——反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付给在建工程人员的工资等。

　 提示：支付给在建工程人员工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”反映。

　 【例题·单选题】A 公司应付职工薪酬年初余额 2 000 万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为 2 300 万元，应付职工薪酬期末余额 1 800 万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（ ）。

　 A.2 000 万元

　 B.0

　 C.2 300 万元

　 D.2 500 万元

　『正确答案』D 『答案解析』支付给职工以及为职工支付的现金＝2300＋200＝2500（万元）

　5.支付的各项税费——反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目反映。

　 【例题·单选题】A 公司应交所得税期初余额 100 万元，当期所得税费用为 200 万元，递延所得税费用为 50 万元，应交所得税期末余额 120 万元；支付的税金及附加为 20 万元；已交增值税 60 万元。则“支付的各项税费”项目为（ ）。

　 A.260 万元

　 B.200 万元

　 C.80 万元

　 D.130 万元

　『正确答案』A 『答案解析』支付的各项税费＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（万元）

　6.支付其他与经营活动有关的现金——反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。包括支付其他管理费用和支付的其他销售费用等。

　 【例题·多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（ ）。

　 A.当期缴纳的所得税

　B.收到的活期存款利息

　 C.发行债券过程中支付的交易费用

　 D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

　『正确答案』ABD 『答案解析』选项 C，发行债券过程中支付的交易费用属于筹资活动现金流量。

　【例题·单选题】甲公司 2×15 年发生以下有关现金流量：（1）当期销售产品收回现金 36 000万元、以前期间销售产品本期收回现金 20 000 万元；（2）购买原材料支付现金 16 000 万元；（3）取得以前期间已交增值税返还款 2 400 万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金 8 000 万元；（5）购买国债支付 2 000 万元。不考虑其他因素。

　 甲公司 2×15 年经营活动产生的现金流量净额是（ ）。

　 A.40 000 万元

　 B.42 400 万元

　 C.48 400 万元

　 D.50 400 万元

　『正确答案』D 『答案解析』

　 甲公司产生的经营活动产生现金流量净额

　 ＝36 000＋20 000－16 000＋2 400＋8 000＝50 400（万元）

　（二）投资活动产生的现金流量

　 1.收回投资收到的现金——反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资等而收到的现金， 不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。

　 提示：债权性投资收回的本金，在本项目反映。债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他单位收到的现金净额单设项目反映。“处置子公司及其他单位收到的现金净额”如为负数应该在“支付其他与投资活动有关的现金”填列

　 2.取得投资收益收到的现金—— 反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现 金股利、利息。不包括股票股利，包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入也在本项目内反映。

　 【例题·多选题】甲公司 2015 年发生下列业务：（1）处置交易性金融资产，账面价值为 1 200万元（其中成本为 1 000 万元，公允价值变动增加 200 万元），售价 1 500 万元，款项已经收到。（2）处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产，账面价值为 1 500 万元（其中成本为 1 600万元，公允价值变动减少 100 万元），售价 1 800 万元，款项已经收到。（3）到期收回债权投资，面值为 1 000 万元，3 年期，利率 3%，一次还本付息。（4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法，成本为 5 000 万元，售价 4 000 万元；款项已经收到。（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为 80%，采用成本法，成本为 6 000 万元，售价 7 000 万元；款项已经收到。

　 （6）整体处置非法人营业 A 单位，售价 1 000 万元，该营业单位持有的现金 100 万元；款项已经收到。（7）整体处置非法人营业 B 单位，售价 3 000 万元，该营业单位持有的现金 3 100 万元；款项已经收到。（8）持有期内收到现金股利 800 万元，款项已经收到。（9）除上述事项外，持有期内收到利息 500 万元，款项已经收到。

　 【例题·多选题】下列个别现金流量表项目表述正确的有（ ）。

　 A.收回投资收到的现金为 8 300 万元

　 B.取得投资收益所收到的现金为 1 390 万元

　 C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为 7 900 万元

　 D.支付其他与投资活动有关的现金为 100 万元

　 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项 A，“收回投资收到的现金”项目＝（1）1500＋（2）1800＋（3）1000＋（4）4 000＝8300（万元）；选项 B，“取得投资收益所收到的现金”项目＝（3）1 000×3%×3＋（8）800＋（9）500＝1 390（万元）；选项 C，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”＝（5）7000＋（6）（1000－100）＝7 900（万元）；选项 D，如果处置其他营业单位收到的现金净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映，＝（7）3 100－3 000＝100（万元）。

　3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额——反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。

　 负数“支付其他与投资活动有关的现金”

　 4.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金——反映企业购建固定资产、取得无形资产和其他长期资产（投资性房地产）所支付的现金。

　不包括为购建固定资产、无形资产和其他资产而发生的借款利息资本化部分。

　 提示：为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化的部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。

　 【例题·多选题】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（ ）。

　 A.出售债券收到的现金

　 B.收到股权投资的现金股利

　 C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

　 D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

　『正确答案』ABD 『答案解析』选项 C，属于筹资活动产生的现金流量。

　（三）筹资活动产生的现金流量

　 1.吸收投资收到的现金——反映企业以发行股票等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

　 2.取得借款收到的现金——反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

　 3.偿还债务支付的现金——反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“ 分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映， 不包括在本项目内。

　 4.分配股利、利润或偿付利息支付的现金——反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。

　 （四）将净利润调节为经营活动现金流量 事项性质 调整方向 调整内容 经营活动 ＋ 实际没有支出的费用 － 实际没有收到的收入 非经营活动 ＋ 不论是否支出的费用 － 不论是否收到的收入 表外事项 ＋ 利润表外的实际流入 － 利润表外的实际流出

　补充资料 本期金额 1.将净利润调节为经营活动现金流量：

　 净利润

　 加：资产减值准备

　 信用损失准备

　 固定资产折旧

　 无形资产摊销

　 长期待摊费用摊销

　 处置固定资产等长期资产损失（收益以“－”号填列）

　 固定资产报废损失（收益以“－”号填列）

　 公允价值变动损失（收益以“－”号填列）

　 财务费用（收益以“－”号填列）

　 投资损失（收益以“－”号填列）

　 递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）

　 递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）

　 存货的减少（增加以“－”号填列）

　 经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）

　 经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）

　 经营活动产生的现金流量净额

　【例题·计算分析题】天华股份有限公司 20×8 的有关财务报表和相关资料数据如下：

　利润表 编制单位：天华股份有限公司

　20×8 年度

　单位：元 项目 本期金额 上期金额（略）

　一、营业收入 1 250 000

　 减：营业成本 750 000

　 税金及附加 2 000

　 …… ……

　 净利润 225 000

　【相关资料 1】资产减值损失的组成：计提固定资产减值准备 30 000 元。信用减值损失的组成：计提坏账准备 900 元，上年年末坏账准备余额为 900 元。

　 ◎计提的资产减值准备＝30 000（元）

　 ◎计提的信用减值准备＝900（元）

　 减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备

　 【相关资料 2】管理费用的组成：职工薪酬 17 100 元，无形资产摊销 60 000 元，折旧费 20 000元，支付其他费用 60 000 元。存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬 324 900 元，折旧费 80 000元。

　 ◎固定资产折旧＝100 000（元）固定资产累计折旧包括管理费用和制造费用

　 【相关资料 3】管理费用的组成：职工薪酬 17 100 元，无形资产摊销 60 000 元，折旧费 20 000元，支付其他费用 50 000 元。

　 ◎无形资产摊销＝60 000（元）

　 无形资产累计摊销包括管理费用和制造费用

　 【相关资料 4】资产处置收益的组成：处置固定资产净收益 50 000 元（其所处置固定资产原价为 400

　000 元，累计折旧为 150 000 元，收到处置收入 300 000 元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

　 ◎处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）＝－50 000（元）

　 【相关资料 5】营业外支出的组成：报废固定资产净损失 19 700 元（其所报废固定资产原价为 200 000 元，累计折旧为 180 000 元，支付清理费用 500 元，受到残值收入 800 元）。

　 ◎固定资产报废损失 ＝19 700（元）

　 【相关资料 6】财务费用的组成：计提借款利息 11 500 元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息 30 000 元。应付利息均为短期借款利息，其中本期计提 11 500 元，支付利息 12 500 元。

　 ◎财务费用＝11 500（元）

　 企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分

　 【相关资料 7】投资收益的组成：收到股息收入 30 000 元，与本金一起收回的交易性股票投资收益 500 元。

　 ◎投资损失（减：收益）＝－30 500（元）

　 【相关资料 8】公允价值变动收益项目金额为 1 000 元

　 ◎公允价值变动收益＝－1 000（元）

　项目 本期金额 上期金额（略）

　资产减值损失 30 000

　 信用减值损失 900

　 加：公允价值变动收益（损失）

　1 000

　 投资收益（损失）

　30 500

　 二、营业利润 280 000

　 …… ……

　【相关资料 9】所得税费用组成：当期所得税费用 92 800 元，递延所得税收益为 7 500 元。

　 ◎递延所得税资产（增加）＝－7 500（元）

　资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 ………

　 ………

　 递延所得税资产 7 500 0 ………

　 ………

　 ………

　【相关资料 10】

　 ◎存货（减少）＝2 580 000－2 484 700＝95 300（元）

　资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 ………

　 ………

　 存货 2 484 700 2 580 000 ………

　 ………

　 ………

　◇经营性应收项目的减少（减：增加）——反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等）减少，增加时，则减去。

　 【相关资料 11】

　资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 … …

　 … …

　 应收票据 66 000 246 000 … …

　 应收账款 598 200 299 100 … …

　预付账款 100 000 100 000 … …

　 其他应收款 5 000 5 000 … …

　 长期应收款 0 0 … …

　◎经营性应收项目的减少（减：增加）

　 ＝（246 000－66 000）＋[（299 100＋900）－（598 200＋1 800）]

　 ＝180 000－300 000＝－120 000（元）

　 注意：用期初数减期末数；如有坏账准备应当恢复到为减值之前的应收款项状态。

　 ◇经营性应付项目的增加（减：减少）——反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关部分，以及应付增值税进项税额等）增加，减少则减去。

　 【相关资料 12】

　资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 …

　 应付票据 100 000 200 000 …

　 应付账款 953 800 953 800 …

　 预收账款 0 0 …

　 应付职工薪酬 180 000 110 000 …

　 应交税费 226 731 36 600 …

　 … … …

　◎经营性应付项目的增加（减：减少）

　 ＝（100 000－200 000）＋（953 800－953 800）＋[（180 000－28 000）－110 000]

　 ＋[（226 731－100 000）－36 600]＝ 32 131（元）

　 应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为 28 000 元。应交税费期末数中应由在建工程负担部分为 100 000 元

　 ◎经营活动产生的现金流量净额

　 ＝225 000＋30 900＋100 000＋60 000－50 000＋19 700＋11 500－31 500－7 500

　 ＋95 300－120 000＋32 131＝365 531（元）

　 【例题·单选题】甲公司为制造企业，20×4 年发生现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金 1 200 万元，银行对于标的债权具有追索权；（2）购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金 200 万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款 120 万元；（4）收到所得税返还款 260万元。（5）向其他方提供劳务收取现金 400 万元。不考虑其他因素。甲公司 20×4 年经营活动产生的现金流量净额是（ ）。

　 A.780 万元

　 B.2 180 万元

　 C.980 万元

　 D.1 980 万元

　『正确答案』A 『答案解析』事项（1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其余事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额＝＋120＋260＋400＝780（万元）。

　【例题·多选题】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于在净利润的基础上调整增加的项目有（ ）。

　 A.存货的增加

　 B.资产减值损失

　C.无形资产摊销

　 D.公允价值变动收益

　『正确答案』BC 『答案解析』存货的增减变动一般属于经营活动，存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加，属于在净利润的基础上调整减少的项目，选项 A 错误；公允价值变动收益一般属于投资活动，不属于经营活动，但增加了净利润，所以需要调减公允价值变动收益，选项 D 错误。

　第五节

　所有者权益变动表

　◇知识点：所有者权益变动表格式与填列（★）

　项目 本年金额 上年金额 实收资本 资本公积 减：库存股 其他综合收益 专项储备 盈余公积 未分配利润 所有者 权益 合计 …… 一、上年年末余额

　 …… 加：会计政策变更

　 …… 前期差错更正

　 …… 二、本年年初余额

　 …… 三、本年增减变动金额

　 …… （一）综合收益总额

　 …… （二）所有者投入和减少资本

　 …… 1.所有者投入的普通股

　 …… 2.其他权益工具持有者投入资本

　 …… 3.股份支付计入所有者权益的金额

　 4.其他

　 （三）利润分配

　 1.提取盈余公积

　 2.对所有者（或股东）的分配

　 …… 3.其他

　 …… （四）所有者权益内部结转

　 …… 1.资本公积转增资本（股本）

　 …… 2.盈余公积转增资本（股本）

　 3.盈余公积弥补亏损

　 4.设定受益计划变动额结转留存收益

　 5.其他综合收益结转留存

　收益 6.其他

　 四、本年年末余额

　 ……

　【例题·多选题】企业下列业务事项不会引起所有者权益总额发生变化的有（ ）

　 A.股份支付计入所有者权益的金额

　 B.对所有者（或股东）的分配

　 C.盈余公积转增资本（股本）

　 D.盈余公积弥补亏损

　『正确答案』CD 『答案解析』本题考核所有者权益变动表项目填列。

　 第六节

　财务报表附注披露

　◇知识点：分部 报告（★）

　 （一）经营分部的认定：经营分部，是指企业内 同时满足下列条件的组成部分：（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。

　 具有相似经济特征的两个或多个经营分部，在同时满足下列条件时，可以合并为一个经营分部：（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似。（2）生产过程的性质相同或相似。（3）产品或劳务的客户类型相同或相似。（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似。（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似。

　 （二）报告分部的确定：

　 1.重要性标准的判断：企业应当以经营分部为基础确定报告分部。经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10%或者以上。（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的 绝对额两者中较大者的 10%或者以上。（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上。

　 2.低于 10%重要性标准的选择：经营分部未满足上述 10%重要性标准的，可以按照下列规定确定报告分部：（1）企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的，可以将其确定为报告分部。（2）将该经营分部与一个或一个以上的具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，作为一个报告分部。

　 3.报告分部 75%的标准：企业的经营分部达到规定的 10%重要性标准认定为报告分部后，确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到 75%的比例。如果未达到 75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的经营分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到 75%。

　 4.报告分部的数量：报告分部的数量通常不 应当超过 0 10 个。如果报告分部的数量超过 10 个，企业应当考虑将具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的报告分部进行合并，以使合并后的报告分部数量不超过 10 个。

　 【例题·多选题】下列各经营分部中，应当确定为报告部分的有（ ）。

　 A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的 10%或者以上

　 B.该分部的分部利润（亏损）绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的 10%或者以上

　 C.该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10%或者以上

　D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上

　『正确答案』BCD 『答案解析』选项 A，该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上，应当确定为报告分部。

　 ◇知识点：关联方披露（★★★）

　 （一）关联方关系的认定：关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则。从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：

　①企业与企业之间存在关联方关系 控制 （1）该企业的母公司（直接、间接、直接和间接）

　（2）该企业的子公司（直接、间接、直接和间接）

　（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。

　共同控制 （1）对该企业实施共同控制的投资方。（直接和间接）

　（2）该企业的合营企业。（合营企业的子公司）

　重大影响 （1）对该企业施加重大影响的投资方。（直接和间接）

　（2）该企业的联营企业。（联营企业的子公司）

　②企业与人之间存在关联关系 主要投资者个人 （1）该企业的主要投资者个人。

　（2）关系密切的家庭成员。

　关键管理人员 （1）该企业或其母公司的关键管理人员。

　（2）关系密切的家庭成员。

　主要投资者个人 是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

　关键管理人员 主要包括 董事长、董事、董事会秘书、 总经理、总会计师、财...