中级会计实务原题
来源：工作总结 发布时间：2020-11-16 点击：
内部真题资料，考试必过，答案附后
选择题
1.A 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2010 年末该公司库存A A 产品 500 件，每件成本为1 1 万元。该批 A A 产品中，有 60% 订有不可撤销的销售合同，合同价总计为 0 350 万元，预计销售费用及税金为 5 35 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 0 210 万元，预计销售费用及税金为 0 30 万元。0 2010 年初，A A 产品存货跌价准备为 0 0 ，则 0 2010 年 年 2 12 月 月 1 31 日 日 A A 公司应计提的存货跌价准备为（
）万元。
A.5
B. － 15
C.0
D.20
『正确答案』D D
2. 下列各项中，不属于投资性房地产的是（
）
A. 已出租的土地使用权
B. 按照国家有关规定认定的闲置土地
C. 持有并准备增值后转让的土地使用权
D. 已出租的建筑物
『正确答案』B B
3. 下列各项中，不属于符合借款费用资本化条件的资产的是（
）。
A. 建造期超过 1 1 年的投资性房地产
B. 购入后安装期为 1 1 年的固定资产
C. 所需生产时间为 3 13 个月的存货
D. 建造期为 1 11 个月的固定资产
『正确答案』D D
A 4.A 公司为一上市公司，1 2011 年 年 1 1 月 月 1 1 日，该公司向其 0 50 名管理人 员每人授予 0 1 000 份股票期权，这些职员自 2011 年 1 1 月 1 1 日起在该公司连续服务 3 3 年，即可以每股 5 5 元的价格购买 1 000 股 A A 公司股票。A A 公司估计该期权在授予日的公允价值为每份 15 元。第一年有5 5 名职工离开企业，A A 公司预计三年中离职总人数将会达到 20% ，则 1 2011 年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积 —— 其他资本公积”的金额是（
）元。
A.250 000
B.225 000
C.200 000
D.600 000
『正确答案』C C
5. 对于融资租赁业务，下列各项中不影响最低租赁付款额的 是（
）。
A. 履约成本
B. 承租人担保的余值
C. 承租人行使优惠购买选择权时应支付的价款
D. 与承租人有关的第三方担保的资产余值
『正确答案』 A
6. 甲公司记账本位币为人民币， 20 ×8 8 年 2 12 月 1 31 日，甲公司对一项固定资产进行减值测试。该项固定资产原价为 800 万元人民币，已提折旧 150 万元人民币，因专门用于国际业务，其未来净现金流量以美元计价，尚可使用 3 3 年，各年的现金流量（均发生在年末）分别为 0 30 万美元、0 40 万美元、0 20 万美元。无法可靠估计其公允价值减去处置费用后的净额。甲公司确定 1 1 0% 为人民币适用的折现率，确定 12% 为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
项目
第 第 1 1 年
第 第 2 2 年
第 第 3 3 年
10% 的复利现值系数
0.9091
0.8264
0.7513
12% 的复利现值系数
0.8929
0.7972
0.7118
假定 20 ×8 8 年 年 2 12 月 月 1 31 日的即期汇率均为 1 1 美元＝5 6.85 元人民币，则甲公司 20 ×8 8 年 年 2 12 月 月 1 31 日应计提的减值准备为（
）万元。
B.0
『正确答案』A A
7. 下列各项关于或有事项的计量表述中，不正确的是（
）。
A. 所需支出不存在连续范围时，最佳估计数按照最可能发生金额确定
B. 企业确认的预期可获得补偿的金额不应超过相关预计负债的金额
C. 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同时，最佳估计数应按照该范围的中间值确定
D. 企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿的，在该补偿很可能收到时，应确认为资产
『正确答案』D D
8. 企业因下列事项所确认的递延所得税，不影响所得税费用的是（
）。
A. 期末固定资产的账面价值高于其计税基础，产生 的应纳税暂时性差异
B. 期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异
C. 期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
D. 期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异
『正确答案』C C
9. 下列各项，属于会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理的是（
）。
A. 无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限
B. 低值易耗品摊销方法的改变
C. 固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法
D. 采用成本模式计量的 投资性房地产改按公允价值模式计量
『正确答案』D D
0 10.2010 年某基金会共收到并确认捐赠收入 0 400 万元，其中 0 300 万元该基金会可以自由支配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年该基金会将 0 60 万元转赠给某贫困地区的希望小学，假设不考虑期初余额的影响，则 0 2010 年末该基金会的限定性净资产为（
）万元。
A.340
B.240
C.40
D.300
『正确答案』C C
0 11.2010 年 2 12 月 1 31 日，甲公司库存 A A 原材料的账面成本为 0 400 万元，可用于生产 0 100 台 B B 设备。该公司已于 2010 年 11 月 18 日与乙公司签订不可撤销的购销协议，将于 2011 年3 3 月 23 日向乙公司提供 100台 B B 设备，合同单价为 8 5.8 万元；B B 产品的市场售价为每台 6 5.6 万元。将该批库存原材料加工成 0 100 台B B 设备，估计尚需要发生加工成本 230 万元。预计销售 100 台B B 设备所需的销售费用及税金为 20 万元。该批 A A 原材料的市场售价为 0 380 万元，如将该批 A A 材料直接出售，所需的销售税金及费用为 5 15 万元，不考虑其他因素，则甲公司 0 2010 年末存货应计提的存货跌价准备为（
）万元。
A.90
B.70
C.35
D.65
『正确答案』B B
A 12.A 公司于 0 2010 年 1 1 月 1 1 日将一幢厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为 5 5 年。每年末收取租金 0 100 万元，出租时，该幢厂房的账面价值为 0 2 400 万元，公允价值为 0 2 200 万元。0 2010 年 年 2 12 月 月 31日，该幢厂房的公允价值为 0 2 250 万元。A A 公司 0 2010 年因该投资性房地产对营业利润的影响为（
）万元。
A. － 50
B.150
C.200
D. － 200
『正 确答案』A A
13. 下列关于亏损合同的说法中，不正确的是（
）。
A. 待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
B. 待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债
C. 亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同
D. 如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业也应确认预计负债
『正确答案』D D
14. 下列关于所得税的表述中，不正确的是（
）。
A. 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
B. 负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额
C. 确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以当期适用的所得税税率为基础计算确定
D. 在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目金额进行调整
『正确答案』C C
15. 对于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的是（
）。
A. 以权益结算的股份支付，授予日一般不作会计处理
B. 以权 益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和应付职工薪酬
C. 以权益结算的股份支付，应当按照资产负债表日权益工具的公允价值确定计入成本费用和资本公积的金额
D. 以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用的增加，权益工具公允价值的变动应当计入公允价值变动损益
『正确答案』A A
二、多项选择题
1. 下列关于会计基础的表述中，正确的有（
）。
A. 实务中，企业交易或事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致
B. 我国企业会计的确认、计量和报告应当以 收付实现制为基础
C. 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础
D. 收付实现制比权责发生制更能真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果
『正确答案』 AC
2. 下列子公司中，应纳入母公司合并财务报表合并范围的有（
）。
A. 境外子公司
B. 已结束清理整顿进入正常经营的子公司
C. 持续经营所有者权益为负数的子公司
D. 已宣告破产的原子公司
『正确答案』 ABC
3. 下列有关借款费用资本化的说法中，正确的有（
）。
A. 购建或者生产的符合资本化条件的资产 所占用的外币一般借款在资本化期间内发生的汇兑差额应该资本化，非资本化期间的汇兑差额则应该费用化
B. 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化
C. 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化
D. 为购建或者生产符合资本化条件的 资产而支付现金、转移非现金资产或者承担债务均属于资产支出
『正确答案』 BC
4. 下列关于外币折算的表述中，正确的有（
）。
A. 企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用合同约定的汇率进行折算
B. 可供出售外币非货币性项目，按资产负债表日的即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，应计入资本公积
C. 以外币反映的固定资产项目，在资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额
D. 以成本与可变现净值孰低计量的外币存货，期末的可变现净值也按外币反映时，确定其期 末价值时应考虑汇率影响
『正确答案』 BCD
5. 下列各项关于固定资产的会计处理中，正确的有（
）。
A. 大修理发生的支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产的成本
B. 与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用应计入销售费用
C. 更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
D. 经营租入固定资产发生的改良支出，直接计入当期损益
『正确答案』 ABC
6. 下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有（
）。
A. 企业合并形成的商誉
B B. . 固定资产
C. 使用寿命不确定的无形资产
D. 长期股权投资
『正确答案』 AC
7. 下列关于金融资产的表述，正确的有（
）。
A. 因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类
B. 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
C. 交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产
D. 取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额
『正确答案』 AC
8. 下列各项中，属于会计估计变更的事项有（? ）。? (A)? 变更无形资产的摊销年限???
(B)? 将存货的计价方法由加权平均法改为后进先出法??? (C)? 因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限??? (D)? 降低坏账准备的计提比例??? ?? 正确答案：a,?c,?d?? 9..A 公司拥有 B 公司 40% 的表决权资本，E 公司拥有 B 公 公司 司 60% 的表决权资本，A 公司拥有 C 公司60% 的表决权资本，C 公司拥有 D 公司 52% 的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有（? ）。? (A)?A 公司与 B 公司??? (B)?B 公司与 D 公司??? (C)?C 公司与 B 公司??? (D)?B 公司与 E 公司??? ?? 正确答案：a,?d?? 10. 某上市公司财务会计报告批准报出日为 2001 年 4 月 20 日，该公司在 2001 年 3 月份发生的下列事项中，应作为资产负债表日后事项调整事项处理的有（? ）。? (A)? 发现 2000 年无形资产少摊销 500 元??? (B)? 发现 1999 年无形资产少摊销 500 元??? (C)? 发现 1999 年固定资产少提折旧 2000 万元??? (D)? 发现 2000 年固定资产少提折旧 2000 万元??? ?? 正确答案：a,?b,?d?
三、判断题
1. 企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（
）
『正确答案』错
2. 企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（
）
『正确答案』对
3. 或有负债仅指潜在义务，因其不符合负债的确认条件，不能在会计报表内予以确认。（
）
『正确答案』错
4. 合营方向合营企业投出非货币性资产时，合营方转移了与该非货币性资产有关的重大风险和报酬且投出资产归合营企业使用，则合营方应在该项交易中确认归属于合营企业其他方的利得或损失。（
）
『正确答案』对
5. 对于附或有条件的债务重组，如果或有应付金额满足预计负债的确认条件，则债务人应该按照重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和未来应付利息之和的差额确认债务重组利得。（
）
『正确答案』错
6. 企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。（
）
『正确答案』对
7. 利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。（
）
『正确答案』错
8. 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，均不属于会计政策变更。（
）
『正确答案』对
9. 投资性房地产由成本 模式转为公允价值模式时，应将公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益。（
）
『正确答案』错
10. 同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，应计入当期损益。（
）
『正确答案』错
四、计算分析题
一，公司为家电生产、销售企业，主要生产 A A 、B B 、C C 三种家电产品。甲公司有关事项如下：
（1 1 ）甲公司对购买其 A A 产品的消费者作出承诺：A A 产品售出后 2 2 年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修。甲公司 0 2010 年共销售 A A 产品 0 20 000 台 ，每台售价 5 0.5 万元。根据以往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 1% ；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2% 。甲公司预计 2010 年销售的产品， 70% 不会发生质量问题， 20% 可能发生较小质量问题， 10% 可能发生较大质量问题。甲公司 0 2010 年实际发生的维修费用为 0 30 万元（假定用银行存款支付 50% ，另外 50% 为耗用的原材料）。0 2010 年 年 1 1 月 月 1 1 日，甲公司为 A A 产品质量保证而计提的预计负债余额为 0 60 万元。
（2 2）
）0 2010 年 年 1 11 月 月 8 28 日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在 201 11 年 年 2 2 月 月 5 15 日以每件 400元的价格向乙公司提供 B B 产品 1 1 万件，若不能按期交货，甲公司应按总价款（不含增值税额）的 30% 支付违约金。甲公司的 B B 产品无库存。0 2010 年 年 2 12 月末，甲公司准备生产 B B 产品时，原材料价格突然上涨，预计生产 B B 产品的单位成本为 0 500 元。
1 2011 年 年 2 2 月 月 0 10 日，甲公司生产的 1 1 万件 B B 产品完工，每件 B B 产品的实际成本为 0 480 元。
1 2011 年 年 2 2 月 月 5 15 日，甲公司按合同约定将该批 B B 产品交付给乙公司，并收到相关款项。
（3 3 ）甲公司管理层于 0 2010 年 年 1 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主 要内容如下：从 从 1 2011 年 年 1 1 月 月 1 1 日起关闭 C C 产品生产线；从事 C C 产品生产的员工共计 0 200 人，除部门主管及技术骨干留用转入其他部门，以及符合1 1 年内退休人员外，其他 180 人都将被辞退。甲公司将给予被辞退员工补偿；C C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C C 产品生
产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 2010 年 12 月2 2 日经甲公司董事会批准，并于 2 12 月 月 3 3 日对外公告。
0 2010 年 年 2 12 月 月 1 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述 业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 0 1 000 万元；1 1 年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等 0 300 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 0 50 万元；因将用于 C C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 5 5 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 2 2 万元；因推广新款 B B 产品将发生广告费用 0 3 000 万元。
（4 4 ）0 2010 年 年 2 12 月 月 5 15 日，消费者因使用 C C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 失 0 560 万元；2 12 月 月 1 31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后 ，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在 450 万元至 550 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
（5 5 ）0 2010 年 年 2 12 月 月 5 25 日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款 0 3 200 万元，期限为 3 3 年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。
12 月 31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
（6 6 ）0 2010 年 年 1 11 月 月 5 15 日，甲公司货车发生重大交通事故，因相关赔偿问题引起纠纷，对方将甲公司诉之法院，要求甲公司赔偿 0 100 万元。截止 0 2010 年 年 2 12 月 月 1 31 日，法院 尚未对该案作出判决，甲公司预计胜诉的可能性为 40% ，败诉的可能性为 60% ，如果败诉，需要赔偿 90 万元，并承担诉讼费5 5 万元。同时，甲公司基本确定可从保险公司获得 0 60 万元的赔偿。
要求：
（1 1 ）根据资料（1 1 ），判断 0 2010 年末，甲公司为 A A 产品质量保证应确认的预计负债的金额。编制甲公司 0 2010 年与 A A 产品质量保证相关的会计分录；
（2 2 ）根据资料（2 2 ），编制有关的会计分录；
（3 3 ）资料（3 3 ），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在 0 2010 年末的相关会计分录；
（4 4 ）根据资料（4 4 ）和 （5 5 ），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由；
（5 5 ）根据资料（6 6 ），编制甲公司的相关会计分录。（答案以万元为单位）
『正确答案』
（1 1 ）根据资料（1 1 ），判断 0 2010 年末，甲公司为 A A 产品质量保证应确认的预计负债的金额。编制甲公司 0 2010 年与 A A 产品质量保证相关的会计分录；
甲公司为 A A 产品质量保证应确认的预计负债＝ 20 000 × 0.5 ×（0 0 × 70% ＋ 1% × 20% ＋ 2% × 10% ）＝ 40（万元）
相关分录 为：
借：销售费用
40
贷：预计负债
40
借：预计负债
30
贷：银行存款
15
原材料
15
（2 2 ）根据资料（2 2 ），编制有关的会计分录；
0 2010 年 年 2 12 月 月 1 31 日：执行合同的损失＝（ 500 － 400 ）×1 1 ＝ 100 （万元）；不执行合同的损失＝ 400× 30% ＝ 120 （万元），所以应执行合同。
借：营业外支出
100
贷：预计负债
100
0 2010 年 年 2 2 月 月 0 10 日：
借：库存商品
480
贷：生产成本
480
借：预计负债
100
贷：库存商品
100
0 2010 年 年 2 2 月 月 5 15 日：
借：银行存款
468
贷：主营业务收入
400
应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
68
借：主营业务成本
380 （ 480- - 100 ）
贷：库存商品
380
（3 3 ）资料（3 3 ），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在 2010 0 年末的相关会计分录；
与甲公司业务重组有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款 1000 万元；②1 1 年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等 0 300 万元；③因撤销厂房租赁合同将支付违约金 0 50 万元。
相关分录为：
借：管理费用
1 300 （ 1 000+300 ）
贷：应付职工薪酬
1 300
借：营业外支出
50
贷：预计负债
50
（4 4 ）根据资料（4 4 ）和（5 5 ），判断甲公司是 否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由；
资料（4 4 ）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数＝（ 450 ＋ 550 ）
/2 ＝ 500 （万元）
借：营业外支出
500
贷：预计负债
500
资料（5 5 ）不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。
（5 5 ）根据资料（6 6 ），编制甲公司的相关会计分录。
借：管理费用
5 5
营业外支出
30
其他应收款
60
贷：预计负债
95
二． 某中外合资企业以人民币为记账本位币，20×2 年 年 1 月 月 1 日为安装一条生产线，向银行借入 3款 年期美元专门借款 200 万美元，年利率为 6% 。假定企业采用业务发生日汇率折算外币业务，借款当日的汇率为＄1 ＝￥8.20 ；企业按月计算应予资本化的借款费用金额，当期无其他外币借款。该生产线于年 当年 1 月 月 1 日开始安装，3 月 月 31 日安装完毕，投入使用。安装期间，发生的支出情况如下：? 1 月 月 1 日发生支出 90 万美元，当日汇率为＄1 ＝￥8.20 ；? 2 月 月 1 日发生支出 60 万美元，当日汇率为＄1 ＝￥8.25 ；? 3 月 月 1 日发生支出 70 万美元，当日汇率为＄1 ＝￥8.28 。? 1 月、2 月和 3 月各月月末汇率分别为：1 月末为＄1 ＝￥8.22 ；2 月末为＄1 ＝￥8.27 ，3 月末为＄1＝ ＝￥ ￥8.30 。该企业按月计算借款费用资本化金额，假定每月按 30 天计算。? 业 要求：计算该企业20×2 年1 月末、2 月末和3 月末应予资本化的借款费用金额并编制相应的会计分录。? 正确答案：? （ （1 ）1 月 月 1 日借入美元借款时，企业应作如下账务处理：?
当日发生美元支出时，企业应作如下账务 处理：? 借：在建工程?7380000? 贷：银行存款—— 美元户? （＄900000×8.20 ）7380000? 1 月末计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：? ① 利息资本化金额? 外币借款利息＝＄2000000×6%×1/12 ＝10000 美元? 折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.22 ＝82200 元? 外币累计支出加权平均数＝＄900000×30/30 ＝900000 美元? 外币借款利息资本化金额＝＄900000×6%×1/12 ＝4500 美元? 折合为人民币的利息资本化金额＝＄4500×8.22 ＝36990 元? 1 月份应予资本化的利息金额为 36990 元，应计入财务费用的金额＝82200 －36990 ＝45210 元。? ② 汇兑差额资本化金额? 外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000× （8.22 －8.20 ）＝40000 元? 即 应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即 40000 元。? 1 月份应予资本化的借款费用金额＝36990 ＋40000 ＝76990 元? 1 月末，企业应作如下账务处理：? 借：在建工程—— 借款费用?76990? 财务费用?45210? 贷：长期借款—— 美元户（10000 美元）?122200? （ （2 ）2 月 月 1 日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：? 借：在建工程?4950000? 贷：银行存款—— 美元户? （＄600000×8.25 ）4950000? 2 月末，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：? ① 利息资本化金额? 外币借款利息＝＄2000000×6%×1/12 ＝10000 美元? 折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.27 ＝82700 美元? 外币累计支出加权平均数＝＄1500000×30/30 ＝1500000 美元? 外币借款利息资本化 金额＝＄1500000×6%×1/12 ＝7500 美元? 折合为人民币的利息资本化金额＝＄7500×8.27 ＝62025 元? 2 月份应予资本化的利息金额为 62025 元，应计入财务费用的金额＝82700 －62025 ＝20675 元。? ② 汇兑差额资本化金额? 外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000× （8.27 －8.22 ）＋＄10000× （8.27 －8.22 ）＝100500 元? 即 应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即 100500 元? 2 月应予资本化的借款费用金额＝62025 ＋100500 ＝162525 元? 2 月末，企业应作如下账务处理：? 借：在建工程—— 借款费用?162525? 财务费用?20675? 贷：长期借款—— 美元户（10000 美元）?183200? （ （3 ）3 月 月 1 日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：? ① 利息资本化金额? 外币借款利息＝＄2000000×6%×1/12 ＝10000 美元? 折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.30 ＝83000 元?
外币累计支出加权平均数＝＄2000000×30/30 ＝2000000 美元? 外币借款利息资本化金额＝＄2000000×6%×1/12 ＝10000 美元? 注：3 月份发生的资产支出数只能将 50 万美元计算在内。? 折合为人民币的利息资本化金额＝＄10000×8.30 ＝83000 元? 3 月份应予资本化的利息金额＝83000 元。? ② 汇兑差额资本化金额? 外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000× （8.30 －8.27 ）＋＄20000× （8.30 －8.27 ）＝60600 元? 即 应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即 60600 元。? 3 月份应予资本化的借款费用金额＝83000 ＋60600 ＝143600 元? 3 月末，企业应作如下账务处理：? 借：在建工程—— 借款费用?143600? 贷：长期借款—— 美元户（1000 美元）?143600?
五、综合题
一A .A 股份有限公司（本题下称“A A 公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：
（1 1 ）A A 公司对 B B 公司投资资料如下：
① 2010 年1 1 月1 1 日，A A 公司以当日向B B 公司原股东发行的 1 000 万普通股及一项生产设备作为对价，取得 B B 公司 80% 的股权。A A 公司所发行普通股的每股面值为 1 1 元，每股市价为 3 3 元；该项固定资产系9 2009 年购入的，账面原价为 为 0 350 万元，已提折旧 0 150 万元，投资日公允价值为 0 240 万元。
②在合并前，A A 公司与 B B 公司不具有关联方关系。
③ 2010 年 1 1 月 1 1 日，B B 公司所有者权益总额为 0 3 500 万元，其中股本为 0 2600 万元，资本公积为 100万元，盈余公积为 0 80 万元，未分配利润为 0 720 万元。经评估，B B 公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。0 2010 年 年 1 1 月 月 1 1 日，B B 公司该项固定资产的账面价值为 0 800 万元，公允价值为 0 900 万元，预计尚可使用年限为 0 10 年，采用直线法计提折旧；该批 存货的账面价值为 0 200 万元，公允价值为 0 350 万元。
④A A 公司在合并过程中，为对 B B 公司的资产进行评估，支付评估费用 2 19.2 万元，为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计 0 100 万元。
⑤B B 公司 0 2010 年度实现净利润 6 586 万元，提取盈余公积 6 58.6 万元；0 2010 年宣告分派 9 2009 年现金股利 0 100 万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为 0 30 万元（已扣除所得税影响）。1 2011 年实现净利润 2 512 万元，提取盈余公积 2 51.2 万元，1 2011 年宣告分派 0 2010 年现金股利0 110 万元。1 2011 年可 供出售金融资产未引起资本公积发生变动。
⑥B B 公司 0 2010 年 年 1 1 月 月 1 1 日留存的甲商品在 0 2010 年售出 40% ，剩余部分在 1 2011 年全部售出。
⑦A A 公司与 B B 公司的内部交易资料如下：
A A 公司 0 2010 年销售 0 100 件 件 A A 产品给 B B 公司，每件售价 5 5 万元，每件成本 3 3 万元，B B 公司 0 2010 年对外销售 A A 产品 0 60 件，每件售价 6 6 万元。B B 公司 1 2011 年对外销售 A A 产品 0 40 件，每件售价 6 6 万元。
A A 公司 0 2010 年 年 6 6 月 月 0 20 日出售一件产品给 B B 公司，产品售价为 0 100 万元，增值税为 7 17 万元，成本为 为 0 60 万元，B B 公司购入后作管理用固定资产入账， 预计使用年限 5 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
0 2010 年 1 1 月 1 1 日，A A 公司与 B B 公司之间不存在应收应付账款；截至 0 2010 年 2 12 月 1 31 日，A A 公司向 B B公司销售 A A 产品的全部账款已收存银行，A A 公司应收 B B 公司账款的余额为 7 117 万元，A A 公司对其计提了
坏账准备 0 10 万元；1 2011 年 2 12 月 1 31 日，应收 B B 公司账款的余额仍为 7 117 万元，A A 公司对其补提坏账 15万元。
（2 2 ）A A 公司对 D D 公司投资资料如下：
①0 2010 年 1 1 月 2 2 日，A A 公司支付 0 450 万元，取得 D D 公司 40% 的股权，取得投资时 D D 公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 为 0 1 000 万元。取得该项股权后，A A 公司对 D D 公司具有重大影响。
② 2010 年 2 2 月，D D 公司将其生产的一批产品销售给 A A 公司，售价为 0 200 万元，成本为 100 万元。至0 2010 年 年 2 12 月 月 1 31 日，该批产品已向外部独立第三方销售 30% 。至 1 2011 年末全部实现对外出售。
③0 2010 年 年 3 3 月，A A 公司出售一批商品给 D D 公司，商品成本为 0 300 万元，售价为 0 500 万元，至 2010年末，D D 公司从 A A 公司购入商品未出售给外部独立的第三方。至 1 2011 年末全部实现对外销售。
④D D 公司 0 2010 年度实现净利润 0 870 万元，1 2011 年度实现净利润 润 0 630 万元。
（3 3 ）其他有关资料如下：
①A A 公司、B B 公司适用的增值税税率均为 17% ，所得税税率均为 25% ，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；
②该项企业合并属于应税合并。
③A A 公司和 B B 公司均按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1 1 ）编制 A A 公司在 0 2010 年 年 1 1 月 月 1 1 日投资 B B 公司时及持有期间有关现金股利的会计分录；
（2 2 ）计算确定 A A 公司对 D D 公司的长期股权投资在 0 2010 年和 1 2011 年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；
（3 3 ）编制 A A 公司 0 2010 年 年 2 12 月 月 1 31 日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对 A A 公司、D D 公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）；
（4 4 ）编制 A A 公司 1 2011 年 年 2 12 月 月 1 31 日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对 A A 公司、D D 公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1 1 ）编制 A A 公司在 0 2010 年 年 1 1 月 月 1 1 日投资时及有关现金股利的会计分录。
①0 2010 年 年 1 1 月 月 1 1 日投资时：
借：固定资产清理
200
累计折旧
150
贷：固定资产
350
借：长期股权投资
3 300
贷：固定资产清理
200
应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
40.8
营业外收入
40 （ 240 － 200 ）
股本
1 000
资本公积 —— 股本溢价
2 000
银行存款
19.2
借：资本公积 —— 股本溢价
100
贷：
银行存款
100
②0 2010 年分派 9 2009 年现金股利 0 100 万元：
借：应收股利
80 （ 100 × 80% ）
贷：投资收益
80
③1 2011 年宣告分配 0 2010 年现金股利 0 110 万元：
借：应收股利
88
贷：投资收益
88
（2 2 ）计算确定 A A 公司对 D D 公司的长期股权投资在 0 2010 年和 1 2011 年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。
调整后 D D 公司 司 0 2010 年度的净利润＝ 870 －（ 200 － 100 ）× 70% －（ 500 － 300 ）＝ 600 （万元）
A A 公司应确认的投资收益＝ 600 × 40% ＝ 240 （万元）
相关会计分录为：
借：长期股权投资 ——D D 公司
240 （ 600 × 40% ）
贷：投资收益
240
A A 公司确认的 D D 公司 1 2011 年底的净利润份额＝〔 630 ＋（ 200 － 100 ）× 70% ＋（ 500 － 300 ）〕
× 40%＝ 360 （万元）
借：长期股权投资 ——D D 公司
360
贷：投资收益
360
（3 3 ）编制 A A 公司 0 2010 年 年 2 12 月 月 1 31 日合并财务报表的相关调整、抵销分录（含对 A A 、D D 公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。
①对 A A 公司与 B B 公司内部交易的抵销：
a. 内部商品销售业务
A A 产品：
借：营业收入
500 （ 100 ×5 5 ）
贷：营业成本
500
借：营业成本
80 〔 40 ×（5 5 －3 3 ）〕
贷：存货
80
借：递延所得税 资产
20
贷：所得税费用
20
b. 内部固定资产交易
借：营业收入
100
贷：营业成本
60
固定资产 —— 原价
40
借：固定资产 —— 累计折旧
4 4 （ 40 ÷5 5 × 6/12 ）
贷：管理费用
4 4
借：递延所得税资产
9 9
贷：所得税费用
9 9
c. 内部应收账款业务抵销
借：应付账款
117
贷：应收账款
117
借：应收账款 —— 坏账准备
10
贷：资产减值损失
10
借：所得税费用
2.5
贷：递延所得税资产
2.5
②对 B B 公司的调整分录：
借：固定资产
100
存货
150
贷：资本公积
250
借：管理费用
10
贷：固定资产 —— 累计折旧
10
借：营业成本
60
贷：存货
60
③按权益法调整对 B B 公司的长期股权投资
借：投资收益
80
贷：长期股权投资 ——B B 公司
80
经调整后，B B 公司 0 2010 年度的净利润＝ 586 － 80 － 100 ＋ 60 ＋4 4 － 10 － 60 ＝ 400 （万元）
借：长期股权投资 ——B B 公司
320 （ 400 × 80% ）
贷：投资收益
320
借：长期股权投资 ——B B 公司
24 （ 30 × 80% ）
贷：资本公积 —— 其他资本公积
24
0 2010 年 年 2 12 月 月 1 31 日按权益法调整后，对 B B 公司的长期股权投资账面余额＝ 3 300 － 80 ＋ 320 ＋ 24 ＝ 3 564 （万元）
④抵销 A A 公司对 B B 公司的长期股权投资与 B B 公司所有者权益：
借：股本
2 600
资本公积
380 （ 100 ＋ 250 ＋ 30 ）
盈余公积
138.6 （ 80 ＋ 58.6 ）
未分配利润 —— 年末
961.4 （ 720 ＋ 400 － 58.6 － 100 ）
商誉
300 （ 3 300 － 3 750 × 80%或 或 3 564 － 4 080 × 80% ）
贷：长期股权投资 ——B B 公司
3 564
少数股东权益
816 （ 4 080 × 20% ）
⑤抵销子公司的利润分配项目：
借：投资收益
320 （ 400 × 80% ）
少数股东损益
80 （ 400 × 20% ）
未分配利润 —— 年初
720
贷：提取盈余公积
58.6
对所有者（或股东）的分配
100
未分配利润 —— 年末
961.4
⑥其他抵销分录 ：
借：购买商品、接受劳务支付的现金
585
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
585
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
24
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
24
⑦对 A A 公司、D D 公司之间未实现内部交易损益进行抵销：
借：长期股权投资 ——D D 公司
28 〔（ 200 － 100 ）× 70% × 40% 〕
贷：存货
28
借：营业收入
200 （ 500 × 40% ）
贷：营业成本
120 （ 300 × 40% ）
投资收益
80
（4 4 ）编制 A A 公司 1 2011 年 年 2 12 月 月 1 31 日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对 A A 公司、D D 公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。
①对 A A 公司与 B B 公司内部交易的抵销：
a. 内部商品销售业务
A A 产品：
借：未分配利润 —— 年初
80
贷：营业成本
80
借：递延所得税资产
20
贷：未分配利润 —— 年初
20
借：所得税费用
20
贷：递延所得税资产
20
b. 内部固定资产交易
借：未分配利润 —— 年初
40
贷：固定资产 —— 原价
40
借：固定资产 —— 累计折旧
4 4
贷：未 分配利润 —— 年初
4 4
借：递延所得税资产
9 9
贷：未分配利润 —— 年初
9 9
借：固定资产 —— 累计折旧
8 8 （ 40/5 ）
贷：管理费用
8 8
借：所得税费用
2 2
贷：递延所得税资产
2 2
c. 内部应收账款业务抵销：
借：应 付账款
117
贷：应收账款
117
借：应收账款 —— 坏账准备
10
贷：未分配利润 —— 年初
10
借：未分配利润 —— 年初
2.5
贷：递延所得税资产
2.5
借：应收账款 —— 坏账准备
15
贷：资产减值损失
15
借：所得税费用
3.75
贷：递延所得税资产
3.75
②对 B B 公司的调整分录：
借：固定资产
100
存货
150
贷：资本公积
250
借：管理费用
10
未分 配利润 —— 年初
10
贷：固定资产 —— 累计折旧
20
借：营业成本
90
未分配利润 —— 年初
60
贷：存货
150
③按权益法调整对 B B 公司的长期股权投资
借：未分配利润 —— 年初
80
贷：长期股权投资 ——B B 公司
80
借：投资收益
88
贷：长期股权投资 ——B B 公司
88
借：长期股权投资 ——B B 公司
344
贷：未分配利润 —— 年初
320
资...
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