生产企业成本核算方法【企业生产成本核算调查报告】

　 **市宏源竹席有限公司生产成本核算的调查报告

　   **市民营企业在国家政策的扶持下迅速发展，目前个体、私营小型工业企业总数占工业企业总数的77.7%，小企业财务工作从2005年1月1日起执行国家财政部出台的《企业财务会计制度》, 会计核算的目标最重要的是满足税收和企业管理的需要。而小型工业企业中的财务工作中，最繁琐、专业技术要求高的就是工业产品的生产成本核算过程，针对小企业生产规模较小，生产呈连续多步骤、大量性，且产品多种,但管理上不要求提供各步骤的成本资料，只要准确地计算出产成品成本的实际情况，如何准确、简便、高效地核算产品生产成本呢？为此，笔者历时5天的时间，采取直接访问做笔记的方式对宏源竹席有限公司的财务生产成本核算进行调查，每天用1个小时的直接询问成本会计有关资料，用约2小时时间亲自到车间了解生产工艺过程和核对车间基础统计数据，其余时间写笔记，做总结。在实践中运用所学会计专业知识。现将调查情况报告如下：

　一、基本情况：该公司位于**市开发区,公司的基本情况是：典型的小型工业企业，注册资金800万元，年主营业务收入900万元，专设财务科，专业会计2人，出纳员1人，与财务部直接联系的部门有采购科、销售科、生产科，公司生产两种产品竹条席和麻将席，两个产品生产工艺完全不同，竹条席分三个车间即三个大步骤完成，麻将席分二个车间二个大步骤完成。都是用同一主要原材料毛竹进行生产。

　二、生产成本核算的过程

　两种产品成本项目都分为四项：主要原材料毛竹、辅助材料、人工、制造费用，基本程序是：把四项成本在两个产品之间分配或分别直接归集，每种产品根据生产流程按不同车间分骤计算在产品和产成品生产成本，核算目标主要是计算当月完工产品单位成本。笔者随机抽取2009年12月的账表记载数据和有关记账凭证原始凭证，有关成本核算数据如下：

　 成本项目

　毛竹

　辅肋材料

　人工

　制造费用

　月初余额

　62550

　76474

　0

　0

　本月借方发生额

　562037

　250640

　184780

　60194

　转入生产成本

　556126

　179190

　184780

　60194

　月末余额

　68461

　147924

　0

　0

　                                                                                     2．1 主要原材料毛竹和辅助材料在两大产品之间分配

　根据抽条车间领料统计本月共耗用毛竹51618根/556126元和两种产品第一道粗坯产量（当月生产累计重量）资料，然后把毛竹实际成本金额除以总粗坯产量，得出产品粗坯单耗：

　 在产品名称

　单位

　粗坯产量

　修正系数

　分配标准

　分配标准=产量×系数

　竹席条

　㎏

　208253

　1.1

　229078

　麻将席子粒

　㎏

　59322

　0.85

　50424

　合计

　279502

　单耗：1.9897元/kg

　2009年12月份  原、辅材料费用分配表

　        竹条席

　       麻将席

　材料名称

　数 量

　材料金额

　分配率

　分配值

　分配金额

　分配值

　分配金额

　毛竹

　51618

　556126

　1．9897

　229078

　455797

　50424

　100329

　各种辅助材料

　179190

　直接分配

　125619

　直接分配

　53571

　合计

　735316

　581416

　153900

　   2．2 工资分配

　工资按不同用途先归入生产部门、制造费用、管理费用，生产部门工资按两种产品生产

　实际工人工资直接计入各产品成本，归集后竹条席生产工资为73269元，麻将席为22316元。

　2．3  制造费用分配

　制造费用项目为不能直接分配的电费、维修材料维修费、厂房公用设备折旧、工资等，按两种产品生产车间工资额比例分配计入各产品。

　                  2009年12月份 制造费用分配表

　费用名称

　金额

　 分配标准

　竹条席

　麻将席

　分配值

　分配金额

　分配值

　分配金额

　电费、工资、维修费

　厂房、公用设备折旧

　38288

　38288÷

　（73269+22316）

　73269

　29349

　22316

　8939

　车间机械设备折旧

　21906

　直接分配

　11719

　10187

　合计

　60194

　41068

　19126

　至此，以上四项费用均已分配计入两种产品竹条席和麻将席。

　3.4  生产费用在完工产品与在产品之间分配

　接下来，要把归入竹条席的成本项目在完工产品和在产品之间分配，计算出完工产品总成本和单位产品成本，这里需要收集车间统计员的领料数据、在产品数量(正在加工中的在产品按约当量50%计算)，同时还要正确计算各步骤（车间）的在产品完工率，该公司完工率是按上年的各步骤（各车间）的平均工资总额比重计算完工率，具体是：原材料由于是最初一次性投入，所以要按在产品数量和完工产品数量之和来平均分配原材料成本；辅助材料是随生产进度陆续投入，采有约当量比例法分配，工资和制造费用也按约当比例法计算，如下表所示：

　2009年12月  竹条席产成品与在产品的成本分配   单位：元  ㎡

　成本费用项目

　期初余额

　本期发生

　累  计

　在产品数量

　在产品数量

　完工数量㎡

　分配率

　完工

　在产品

　成本金额

　金  额

　（抽条车间）

　（编织车间）

　（成品车间）

　总成本

　总成本

　主要材料毛竹

　174726

　455797

　630523

　50183

　19188

　51288

　5.2256

　268014

　362509

　辅助材料

　36400

　125619

　162019

　50183

　19188

　51288

　1．7625

　90399

　71620

　工资及福利费

　26845

　73269

　100114

　50183

　19188

　51288

　1.0891

　55859

　44255

　制造费用

　18422

　41068

　59490

　50183

　19188

　51288

　0.6471

　33193

　26297

　合   计

　256393

　695753

　952146

　50183

　19188

　51288

　447465

　504681

　分配率=各项目成本累计金额÷（抽条车间在产品×50%＋编织车间在产品×81%＋完工数量×100%）

　注 ：完工率按上年各车间平均工资额比例计算，抽条车间完工率为50%， 编织车间完工率为81%

　产品单位成本=447465÷51288=8.72 ( 元/㎡ )

　按同样的方法可以计算出麻将席产品单位成本为25.57 元/㎡，（略）

　笔者同时查阅了2009年1—11月的有关成本资料，由于生产规模受主要材料毛竹供应量的影响有较大的变动，所以材料单耗、费用单耗、产品单位成本每月都有小幅度上下变动，但差异率一般不超过9%。

　三、生产成本核算的特点和不足

　宏源竹席有限公司总的来说较真实、准确地反映了成本核算过程，同时充分地体现财务会计的权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和会计信息可理解性、相关性、可比性、重要性原则。第一，由于生产规模较小，呈大量连续多步骤性，且管理上不要求提供各步骤的成本资料，所以采用了品种法计算两大产品成本是正确的。第二，由于毛竹存放于同一场地，且大小不一，质量相差较大，每个月采购量变动较大，每根毛竹锯断后有多少用于生产竹条席，没有固定比例，这样必须有一个分配标准，才能计算分配计入两种产品，该公司选用两种产品第一道粗坯在产品重量分配标准，粗坯是由毛竹粗加工而成，可以看出，该分配标准与对应的毛竹实际成本大小有比较密切的联系，因而是合理的，且粗坯产量由车间生产统计资料取得，较为简便。第三，制造费用分配按生产工人工资比例分配法，由于各产品的工艺过程机械化程度和生产工人操作技能大致相同，且统计机器工时有困难时，采用工资比例法是合理的。第四，生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当量比例法，该公司两大产品的各步骤在产品数量大，月末在产品数量变化也较大，并且能正确统计月末在产品结存数量，管理上又不需要提供各步在产品成本，显然，采用约当量法是最合理的，在产品完工率是按上年的各步骤（各车间）的平均工资总额比重计算，因为各产品完工程度与生产工资累计比重基本相对应，符合配比原则。

　不足之处：每个月都要计算粗坯产品毛竹单耗，且每个月都有小幅度无规律变动，不利于车间生产成本控制；主要原材料毛竹分配修正系数是生产车产多次实际测试得出的数据，带有一定的主观性，需要与上年实际成本或销售价格比较，不断修正；各步骤在产品结存数量大，统计工作量大，其准确性难以保证。

　四、加强企业财务管理的建议

　针对该公司生产成本核算方面存在的不足，建议采用定额法相结合，即各第一步在产品粗坯单耗和辅助材料均采用定额成本，其它分配程序不变。首先根据上年的平均毛竹单耗（单位粗坯在产消耗毛竹量）、辅助材料单耗（单位产成品消耗辅料量）制定本年定额单耗，每月结转材料成本时，把定额单耗分别乘以本年每月实际生产粗坯量和完工产品数量，得出原材料成本项目定额总成本，一年内不变，到年末时，与本年实际总成本比较并计算脱离定额差异（具体用盘存法计算），以定额成本为基础，加减脱离定额差异，计算产品实际成本，这样，既简化核算工作量 ，又不影响会计年度生产成本准确性，同时达到成本控制管理相结合的目的。

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