第03讲,审计先修计划

　 教学安排

　识：卷一备考总攻略 转：专业和综合有何不同 备：审计、会计和税法先修

　先修计划

　1.将考试范围落在纸面，提供“叫醒服务” 2.从历年真题出发，切实标记各考点重要程度 3.熟悉将专业阶段知识架构进行重整的综合考纲 4.圈定可以在预习阶段以一个轻松的心态进行有效准备的内容

　 Part

　03

　备：审计先修计划第一部分：理框架

　核心审计流程及基础理论详解

　一、初步业务活动概述

　 1.初次审计业务：本期审计业务开始时 时间

　 2.连续审计业务：在上期审计工作结束不久或将要结束时

　 目的 1.具备执行业务所需的独立性和能力 2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项 3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

　 内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2.评价遵守相关职业道德要求的情况 3.就审计业务约定条款达成一致意见 二、计划审计工作概述

　制定目的

　 总体审计策略 用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的 制定

　 具体审计计划 1.获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平 2.确定审计程序的性质、时间安排和范围

　总体审计策略 包括了审计范围；报告目标、时间安排及所需沟通的性质；审 计方向；审计资源 考虑

　具体包括三大部分：

　事项

　1.为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计 / 具体

　 具体审计计划 划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围 2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施 内容

　的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，包括：控制测试

　 和实质性程序

　 3.针对审计业务需要实施的其他审计程序 三、风险评估概述

　1.风险评估程序的定义 风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。

　2.风险评估程序的内容 （1）询问管理层和被审计单位内部其他人员； （2）分析程序； （3）观察和检查。

　3.了解被审计单位及其环境 （1）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素 ①行业状况主要包括：

　所处行业的市场与竞争；生产经营的季节性和周期性；与被审计单位产品相关的生产技术；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据。

　②法律环境与监管环境主要包括：

　会计原则和行业特定惯例；受管制行业的法规框架；对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规；税收政策；目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策；影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。

　③其他外部因素主要包括：

　总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。

　（2）被审计单位的性质 被审计单位的性质包括：

　所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告。

　（3）被审计单位对会计政策的选择和运用主要的会计政策具体包括以下几个方面：

　重大和异常交易的会计处理方法；在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更；新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定等。

　（4）被审计单位的目标、战略与相关经营风险 （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价 注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力。

　（6）了解被审计单位的内部控制 含 义 内部控制，是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及 对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序 目标 1.财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关 2.经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标 3.遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动

　要素 1.控制环境 控制环境包括：治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。具体来说，包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实；对胜任能力的重视；治理层的参与程度；管理层的理念和经营风格；组织结构及职权与责任的分配；人力资源政策与实务。

　2.风险评估过程 3.与财务报告相关的信息系统与沟通 4.控制活动 控制活动具体包括：授权、业绩评价、信息处理、实物控制以及职责分离。

　5.对控制的监督

　 深度 1.注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。如果控制设计不当，可能存在值得关注的内部控制缺陷，无须考虑控制是否得到执行 2.注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：

　询问被审计单位人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告 信息系统中的处理过程（穿行测试）

　 辨析 1.了解内部控制包括不可分割的两个部分，即“评价内部控制的设计”和“确定控制是否正在运行”。

　2.控制测试是确定被审计单位内部控制运行的有效性，即被审计单位所实施的内部控 制能否防止或发现并纠正认定层次重大错报风险。

　四、风险应对概述

　1.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性； （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导； （4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

　2.针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （1）含义 进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序。

　进一步审计程序的目的包括：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。

　（2）控制测试

　控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。控制测试采用的审计程序有询问、观察、检查和重新执行。

　（3）实质性程序 实质性程序包括下列两类程序：

　a.对各类交易、账户余额和披露的细节测试；细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊或准确性认定的测试。

　b.实质性分析程序：对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。

　五、完成审计工作概述

　1.对未更正错报进行定量和定性评价 注册会计师在评价未更正错报是否重大时，除考虑未更正错报单独或连同其他未更正错报是否超过财务报表整体的重要性（即定量因素）外，还要考虑错报性质以及错报发生的特定环境（即定性因素），并综合评价没有对未更正错报作出调整的财务报表整体是否仍然能够实现公允反映。

　2.复核财务报表和审计工作底稿 在审计结束或邻近结束时，注册会计师需要运用分析程序对财务报表进行总体复核， 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类别的交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

　会计师事务所对审计工作底稿的复核分为项目组内部复核和项目质量控制复核。

　六、审计报告概述

　1.审计报告的意见类型 包括：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

　导致发表非无保留意见事项的性质 这些事项对财务报表产生 或可能产生影响的广泛性 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性 财务报表存在重大错报 保留意见 否定意见 无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见 2.关键审计事项 关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。在审计报告中沟通关键审计事项，可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性。