医院成本核算意义与实施建筑施工项目成本核算分析事业单位成本核算

　 医院成本核算的意义与实施建筑施工项目成本核算分析事业单位成本核算

　一、医院成本核算的意义（一）改善医院管理模式成本核算工作的开展，需要大量基础信息，包括合理划分成本核算单元，进一步细化材料物资的库存管理，各一、项目成本核算的不良现状（一）基础核算工作不健全施工单位在进行成本核算时，各项数据是否全面、准确直接影响成本核算的最终结果的准确性，同时在一、事业单位成本核算存在的问题1．1意识淡薄受到长期计划经济和财政统一配给资金模式的影响，事业单位很少涉及筹措和管理资金的问题，工作需要的绝

　 一、医院成本核算的意义

　（一）改善医院管理模式

　成本核算工作的开展，需要大量基础信息，包括合理划分成本核算单元，进一步细化材料物资的库存管理，各种原始记录、内部结算价格的确定，以及所有相关数据的采集和归纳等，使得医院必须加强各项基础管理工作，从而促进由过去粗放型管理模式向现代精细化管理模式的转变。

　（二）加强医院成本管理

　医院精细化管理离不开成本管理与控制，而成本核算的工作质量直接影响医院成本预测、计划、分析、考核和改进等一系列成本管理工作，进而对成本决算和经营决算产生重大影响。成本核算可以为成本管理提供成本管理与降低所需的成本资料，医院具有了全成本核算的数据基础，才能揭示和反映出资源投入和产出的合理配比，优化医院卫生资源配置，提高卫生资源的使用效率，以较低的投入为社会提供更好的医疗服务。同时还可以通过成本核算来检查、监督、考核成本计划的执行情况，提高对成本管理的控制力度。

　（三）为医院全面开展预算管理提供数据基础

　医院预算与成本管理是医院经济管理的核心和灵魂，全面有效的成本数据能够促进医院预算管理的有效开展，通过历史数据结合医院内外部以及未来发展情况预测合理进行成本预测，将成本管理由简单的科室核算向纵深方向发展，将事后管理与控制转变为多层次的事前、事中控制。

　（四）调动职工参与医院管理的积极性

　成本核算是医院做好绩效考核的基础工作，也是必要和前提条件，有了成本核算基础数据，才能够制定合理有效并且公平的员工激励制度，最终调动全体员工参与医院经营的主人翁责任意识，从而体现惯性资源分配作用，提高资源配置使用效率，促进医院长期可持续发展，提升医院竞争力。

　（五）促进医疗体制改革

　为切实解决病人“看病难、看病贵”问题，国家需要进一步研究医疗服务价格制订的科学性和合理性，而医院通过全部费用的归集与分摊，最终得到精确的医院全成本数据，为政府订价提供依据，也为进一步合理体现医务人员劳动价值奠定基础，切实体现医务人员服务的技术价值。同时为推进医疗项目后支付制度的改革，政府着力于进一步研究符合医疗机构需求的、合理的补偿机制，从而改进资源分配机制，而医院则应致力于全面控制医疗成本的增长，提高医疗服务质量，以现有资源与条件获取最大程度的经济增长和社会效益。因此医院成本核算与政府管理相结合将全面推动医疗体制向更健康明朗的方向发展，从而使医疗行业的发展有利于人民，更有利于社会。

　二、成本核算在医院工作中的具体实施

　（一）构建成本核算内部框架组织

　成本核算是医院财务部门义不容辞的责任和使命，但是作为成本管理重要的组成部分，很显然，仅仅依靠财务部门的力量是远远不够的，一定要建立以财务科、信息科、人事科、资产管理部门以及医疗业务管理科室等相关科室在内的医院成本管理团队，将成本管理组织设置横向到边，纵向到底，从医院的经营体制设计为成本运行体制创造条件，实行“相互促进、目标一致、信息共享、随时沟通”的原则，才可能将成本核算实施到位。需要注意的是财务部门不应只是会计核算方面的技能专家，而应当成为组织者、组织医院内部成本管理团队的直接参与者，甚至是领导者。

　（二）提供成本核算相关知识内容的培训

　成本核算不能盲目随意，而应该本着科学、严谨、求实的态度，真实反映医院物化资源耗费以及人力资源付出。鉴于成本发生的广泛性和普遍性，一定要及时向所有成本发生、核算、管理的相关人员提供成本核算相关知识的培训与普及，使其提高对成本核算工作的认识和理念，在日常业务工作中处处维护成本数据提取的准确度，以提高成本核算质量，保证成本核算数据的科学性、有效性和真实性。

　（三）制定医院成本核算制度

　一切工作的根本在于完善健全的制度建设与执行力，以制度取代臆断，以实情取代人情，以制度规范约束，使成本核算有法可依，有据可查，减少不必要的意见分歧与主观错误，统一成本核算的目标。制定科学有效的成本核算方法，界定成本核算范围，细化核算单元与各支出项目，提高成本核算的质量。一套适合医院的成本核算制度，客观规范的成本费用汇集与分析模式，能够成为医院管理者重要的管理工具。

　（四）设立责任中心

　将成本信息的三个角度：成本在哪里发生、针对谁发生、耗用哪种资源，以责任中心的方式表达，即责任中心成本，按照责权利相结合的原则划分与医院组织结构相适应的成本核算单元，可以明确各个责任中心应承担的经济责任，有针对性地将物质利益同劳动和管理成果紧密结合，落实医院内部经济责任，实现目标管理，从而保证医院计划的顺利执行并不断提高经济效益。

　（五）确定收入归属原则及成本分摊基础

　成本核算的最终直接结果即完成各核算目标的数据归集，完成不同核算目标共同获得收入的合理分配，以及直接费用的归集与间接费用的多级分摊，实现医疗服务收入与成本的配比分析，得出各核算目标收益率等经济指标，为决策提供数据支持。因此一定要确定收入归属原则与成本分摊基础，避免相同服务项目收入在不同核算目标之间的重复分配，从而虚增收入，扭曲数据事实。同时在成本归集过程中加强内部服务转移价格的制定，合理体现支出与收入的配比。在间接成本的多级分摊过程中，要遵循正确的分摊方法，先将无法分割的公共类支出在全部核算目标间合理分配，如按科室或者责任中心进行核算时，先将公共类支出在临床服务科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室、行政后勤类科室间按一定参数进行分配，然后再按四类科室三级分摊法，依次分摊上一级次科室全部费用，最后得出临床服务类科室成本，这样的方法才可以获得较为详实、合理的一手成本数据资料。

　（六）导入成本核算信息系统，实现成本信息化管理

　人的因素在所有工作中具有思想性和创新性，并处处体现智慧的闪光点，但是传统的手工式成本核算不仅禁锢人的劳动力，劳动效率低下，无法满足成本核算的真正意义，而且束缚思想，同时也容易出现客观错误、舞弊等现象，信息系统在成本核算工作中的导入，并与医院管理工具与系统相结合，实现高效的成本信息化管理，能够最终降低医院的医疗服务成本，还可以更大程度地将内部控制嵌入日常成本核算的工作流程，增强各类基础数据的完整性和真实性，同时将人从繁琐的劳动解放出来，从而充分发挥人在管理方面的力量与才能。

　作者：刘卉馥 单位：郑州市儿童医院

　 一、项目成本核算的不良现状

　（一）基础核算工作不健全

　施工单位在进行成本核算时，各项数据是否全面、准确直接影响成本核算的最终结果的准确性，同时在进行核算时，预算单价分解表也必不可少，也就是预算成本表。现在许多企业的数据统计工作做的越来越粗略，在统计表上不仅没有细致详尽的原始数据，二期在其报表上仅有一个粗略的数字，甚至没有一个对数据的简单的文字说明。所以，由于在其报表上所显示的可有内容信息太少，对工程的人力、物力以及财力都没有一个详细的说明，给核算成本和成本管理工作造成了相当大的困难。

　（二）工程结算、成本支出与施工进度不同步

　在现实的建筑行业中，招投标制已普遍被采用，所以在一个工程项目中有业主、施工双方和工程监理三方。因此，在施工的过程中，施工方必须把当月已完成的工作量以报表的形式呈报给工程监理和业主，但审批的时间要20天左右。与此同时，企业的会计报表期限是季度次月15日，企业会呈报给相关的主管部门，甚至有的财务部门并不按实际来编制会计报表，只是按预计产值进行计算。由此看出，项目成本费用与现场施工实际情况不相符和会计核算报表数据的不严格，造成了建造合同中的数据与实际情况有很大的出入，最终引起的是成本的核算与施工的实际盈亏情况不准确，不能反映出实际情况。

　（三）财务管理人员素质不高

　现代的人才越加变得博学化，财务人员也不能只掌握自身财务方面的知识，对于施工项目上的财务人员，也应对施工生产知识有相当多的了解。如果对施工现场情况没有一个清晰的掌握，会造成其分不清成本费用的划分界限与开支范围，对其相应的成本概念模糊不清，物资及费用的消耗不明白在哪个工程项目上，甚至对预算定额制度中的定额没有一个准确的标准，很容易导致成本核算与预算口有很大的出入，使成本管理工作的推行也更加困难。

　二、完善项目成本核算的对策

　（一）加强基础工作，保证成本核算所需资料的质量

　由于在成本核算中，基础统计的数据对其影响很大，做好各项与成本计算有关的工作必不可少。真实准确的成本核算资料对降低消耗、提高施工的经济效益有着积极地一面。做好定额工作和原始记录工作是其中最为关键两步。前者对降低开支和避免浪费有着明确的效果，而后者是企业在实际的经济业务的书面证明，是明确个经济活动中责任的有力证据。建立并完善一个良好的原始记录制度和做好相应的定额工作，不仅为核算提供详细真实可靠的数据，而且便于企业对经济的管理。

　（二）加强企业统计制度管理，使工程结算、成本支出与施工进度同步进行

　在前文论述中发现，在建筑项目施工的过程中存在着三方人员的参与，由于他们工作进度的不一致，很容易就造成了工程结算、成本支出与施工进度的不同步。在施工过程中，施工方应严格按照当月的施工量给监理进行汇报，同时监理应加快审核进度，与财务部门进行协调统一工作，保证监理方的审核批文与会计报表快速同步的发行，准确地把握施工过程的盈亏情况。

　（三）提高财务人员素质，重视成本核算管理班子建设

　一个优秀的业务核算团体是健全完善的业务核算制度的精华所在，而且是全面落实责任成本各项指标的重要保证。完善对财务人员的培训制度，加大后期培训，使其对施工现场有一个明确的了解，便于成本的核算。同时，项目无论大小，都要有一个专业的财务人员做好其项目核算业务工作，并且在岗位间实行监督与制约的措施。

　（四）推进责任成本管理，细化管理

　推进责任成本管理，细化管理对企业管理成本有很大的帮助。第一，把责任成本细化分为各种经济指标。将这些指标结合各部门的责任制推行到各部门的责任中心或责任人，提高其对成本管理的主动性。第二，定期对成本管理的结果进行考评，以各责任单位的业绩报告以及任务量完成情况作为标准，分析和评价责任预算并查漏补缺完善管理。第三，把相关人员的收益予以及时兑现，有利于责任成本核算顺利进行。

　三、结语

　施工项目成本核算，对降低项目成本提升企业的利益，以提高企业的市场竞争力具有重要意义。但是目前施工项目成本核算还存在基础核算工作不健全、财务管理人员素质不高、工程结算、成本支出与施工进度不同步等问题，这些问题的存在，严重的制约了项目成本的降低，对企业的发展不利。所以需要加强基础工作，保证成本核算所需资料的质量、提高财务人员素质，重视成本核算管理班子建设、推进责任成本管理，细化管理，才能使得项目成本核算不断的完善。

　作者：王欣 单位：北京住总集团有限责任公司工程总承包部

　 一、事业单位成本核算存在的问题

　1．1意识淡薄

　受到长期计划经济和财政统一配给资金模式的影响，事业单位很少涉及筹措和管理资金的问题，工作需要的绝大部分资金基本上由财政统一供给，缺乏一套健全有效的资金的使用机制。事业单位内的人员，潜意识中认为事业单位是国家管理，不需要自己在成本方面下额外的功夫;同时，单位的财务人员以及领导也没有对成本问题给予足够重视，没有做出很好的表率作用，导致事业单位在成本问题上问题多多。由此，事业单位普遍存在着成本计算模糊，工作效率低下的现象，职员包括单位财务人员也普遍缺乏成本管理意识。

　1．2核算体系有问题

　随着事业单位的不断发展，目前有越来越多的事业单位不仅仅涉足服务领域，也开始涉足经营性业务和其他相关业务。根据《事业单位会计准则》规定，一般情况下，事业单位对经营性业务运用权责发生制原则进行核算，而对服务等非经营性业务则采用收付实现制原则，不进行成本核算。而在实际的工作实践中，由于工作的复杂性，很难进行严格的区分，也就使得相关费用项目难以集体归类处理，成本也就很难科学的核算。而一旦成本无法准确计算，对其估量以及涉及的资金问题也就变成了很让人头疼的问题。

　1．3收支状况不乐观

　目前情况下，很多事业单位在资金使用方面依然没有一套很好的预决算及监管体系，存在着很多问题。针对此，我对某所中学在2008年的财务数据进行了采集了解，并进行了简单的分析，发现:在2008年，该中学预算支出为1．73亿元，实际支出为3．23亿元，完成年度预算的186．71%;预算收入为1．56亿，实际收入为2．72亿，完成年度预算的174．36%。支出总额较2007年增加1．4亿元，增幅达77．13%。2008年度，全校年度超支5136万元，绝大部分为基本建设等形成的负债。可以看到，在2008年，该中学实际收支情况较预算有了很大程度的增加，支出超出收入超过5000万元，且学校的贷款总余额达到2．54亿元。在这中间，如招待费，差旅费等支出都有进一步的压缩与改进空间，而目前情况下其都是在支出中的重要部分。另外，在资本性支出中，校舍、宿舍楼和实验楼及其实验用具的购置等方面，在招投标和具体采购环节也都存在这样那样的问题，造成了支出状况较为严重，对成本和财务的健康造成了隐患。

　1．4推进核算工作的困难

　一方面，当前大多数事业单位不论是开展服务活动还是经营活动，所需资金依然主要由财政供给，使得其自身对于开展成本核算工作没有太多积极性。另一方面，如果涉及经营性活动和非经营性活动，需要分别进行处理，这就加大了工作的分量与难度，对于本就枯燥的会计工作而言，更加不易开展。

　二、事业单位加强成本核算工作的途径和措施

　2．1事业单位加强成本核算工作的途径

　事业单位内的“事业单位成本”主要包括人、事、物等方面，欲加强成本核算工作，就应着重从这几方面入手:

　(1)严格控制人员支出。我国事业单位目前的一大问题就是人员冗杂，同时，由于事业单位编制在人们心目中“铁饭碗”的印象，岗位上人员缺乏工作热情，积极性不高，工作效率很低。由于其人员支出属于财政范围，无形中加大了财政压力。因此，事业单位应该建立一套完善的行之有效的用人制度，对编外人员的使用要严格管理，控制人员支出，运用相关激励和奖惩机制，充分调动人员积极性。

　(2)加强对各种日常事务支出的控制。事业单位中的办公费，水电费，交通费等在单位日常事务支出中占有极大的比例，也是在控制上比较难的方面。欲加强成本核算和成本控制，在这方面更是要下足工夫。如办公费，以学校来说，每年用于印制试卷，材料，教学笔记等的纸张都是一笔不小的开支，通过成本预算，可以估算每年的用量，同时对纸张加以循环使用，这样一来，虽然初期会使成本有小幅度的增加，但长期来看，仍然是进行成本控制的有效方法。

　(3)加强物品采购等的管理。现在随着事业单位工作的推进，越来越多的事业单位涉足了建设项目。如医院、学校进行基础设施的建设和硬件设备的配置，相关单位进行涉及民生的项目建设，而这其中涉及的招投标和采购环节需要着重注意，在事前制定一套完整的机制，进行事前估算，在过程中跟进监督，不能继续那种“领导拍板”的模式。在单位日常的小宗采购中，财务人员也应时刻注意成本控制，对相关购置、修理、折旧等内容进行细致的登记与入册，强化成本管理工作。

　2．2事业单位强化成本核算措施

　(1)培养强化人员的成本意识。受到长期计划经济时代的影响，绝大多数事业单位在进行成本核算上人员意识淡薄，模式单一。作为进行成本核算的主体，人特别是财务人员如果没有一个严谨而认真的态度，一个非常强烈的成本意识，最终的结果是不令人信服的。因此，事业单位应通过制定成本核算和成本控制上的规范措施，加强对人员的意识培养，领导也在平时以身作则，通过上下一起共同努力把工作做好。

　(2)建立健全核算制度。随着事业单位的不断发展，已经告别了以前的一间屋，几张桌子的时代，对大宗物品的采购也越来越多。但不同于企业单位，在现行事业单位会计制度中，固定资产不计提折旧，只核算账面原值，而固定资产的账面价值与净值，会随着不断使用而产生差异。譬如说，某家医院因业务需要购置了3台CT机，初始购置时其账面价值与净值是一致的，但随着不断的使用，因不计提折旧，账面价值会超出净值，但这在报表中难以体现，虚增了盈余，不利于加强固定资产管理，对成本核算工作也会产生不利影响。因此，事业单位应强化固定资产等大宗消耗物品折旧的管理机制，做好成本核算工作。同时，在事业单位进行全面的核算，应采用统一科学的核算方法，以提高工作效率，实现成本核算的科学性。

　(3)信息披露进一步规范化。事业单位大部分是以增进社会福利为目标的，并不是以获取利润为直接目的。国家和社会为了更好地了解事业单位的发展状况和工作业绩，有必要对其工作信息进行详细了解，这客观上要求事业单位向国家和社会提供科学严谨的会计信息。而目前情况下，事业单位所提供的材料和信息并不能够让人十分满意，在很多方面存在缺陷，这也就需要事业单位自身按照《事业单位会计准则》和其他相关会计规范，结合自身情况，提供规范、科学、严谨的信息资料，同时对自身存在的问题进行查漏补缺，促进自身发展。

　2．3其他应注意的问题

　第一，事业单位处于当前这样一个快速发展的时代，应积极适应经济社会发展，积极学习借鉴其他领域，如企业单位在成本管理方面的先进经验，配合将要在事业单位领域进行的改革，在成本预算，成本管理及成本控制等领域采取综合措施手段，不断学习总结，取长补短，并在日常工作实践中检验完善。第二，经过对个别医院和学校的简单了解，目前在事业单位成本核算领域，存在着“应付”的消极心态，经常是玩玩数字游戏，没有形成一个有效的长效机制。这一方面是由于在目前，国家仅仅是制定了《事业单位财务规则》和其他相关财政管理制度，在其中只是对具体的方式方法做了规定，缺乏对工作的激励，加之成本核算的较枯燥的特点，使得事业单位进行成本核算的积极性不高。另一方面，事业单位内部没有建立一个对成本核算的严格严厉的监督机制，对其中出现的问题处罚力度过轻，加之上述提及的人员这方面意识不强，使得在成本问题上出现“猫腻”。事业单位应该清楚认识到这一点，形成一套健全的考核监督制度，同时在执行上加强力度，确保事业单位成本管理水平的提高。

　三、小结

　在市场经济不断发展的今天，事业单位也应顺应形势，因地制宜，运用各种针对性的改革措施，强化成本管理与控制意识，遵循《事业单位财务规则》和其他相关财政管理制度，提高自身的市场适应能力，提高绩效水平，增强管理能力，使得事业单位作为为国家社会服务的组织发挥更加有力的作用。

　作者：赵明明 单位：广西师范大学经济管理学院