第22讲,审计报告

　专题 15——审计报告

　考点内容 一、审计报告的要素 二、关键审计事项 三、确定非无保留意见的类型 四、其他信息单独部分举例 一、审计报告的要素

　（一）无保留意见审计报告的 要素

　（二）无保留意见审计报告的 具体形式

　（一）无保留意见审计报告的要素 无保留意见审计报告应当包括下列要素：

　1.标题。

　2.收件人。

　3. 审计意见。

　4. 形成审计意见的基础。

　5. 管理层对财务报表的责任。

　6. 注册会计师对财务报表审计的责任。

　7.按照相关法律法规的要求报告的事项 （如适用）。

　8.注册会计师的签名和盖章。

　9.会计师事务所的名称、地址和盖章。

　10.报告日期。

　（二）无保留意见审计报告的具体形式 审计报告 （1 1- - 标题）

　ABC 股份有限公司全体股东：

　（2 2- - 收件人）

　一、审计意见（3 3- - 审计意见）

　我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称“ABC 公司”）财务报表，包括 20×8 年 12 月 31 日的资产负债表，20×8 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

　我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 20×8 年 12 月 31 日的财务状况以及 20×8 年度的经营成果和现金流量。

　二、形成审计意见的基础（4 4- - 形成审计意见的基础）

　我们 按照中国注册会计师 审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的 责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。

　按照中国注册会计师 职业道德守则，我们独立于 ABC 公司， 并履行了职业道德方面的其他责任。

　我们相信，我们获取的审计 证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　三、关键审计事项（不影响审计意见类型，详见 19.4）

　四、与持续经营相关的 重大不确定性（不影响审计意见类型，详见 17.3）

　五、强调事项（不影响审计意见类型，详见 19.6）

　六、其他事项（不影响审计意见类型，详见 19.6）

　七、其他信息（不影响审计意见类型，详见 19.8）

　八、管理层和治理层对财务报表的责任（5 5- - 管理层对财务报表的责任）

　管理层 负责按照企业会计准则的规定 编制财务报表，使其实现 公允反映， 并设计、执行和维护必要的 内部控制，以使财务报表 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

　在编制财务报表时，管理层 负责评估

　ABC 公司的持续经营能力， 披露与持续经营相关的事项（如适用）， 并运用持续经营假设， 除非计划清算 ABC 公司、停止营运或别无其他现实的选择。

　治理层 负责监督

　ABC 公司的财务报告过程。

　九、注册会计师对财务报表审计的责任（6 6- - 注册会计师对财务报表审计的责任）

　我们的 目标是对财务报表整体是否 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取 合理保证， 并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证， 但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时 总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响 财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则 通常认为错报是重大的。

　在 按照审计准则 执行审计工作的过程中，我们 运用了职业判断，并 保持了职业怀疑。我们同时：

　（一）

　识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表 重大错报风险，对这些风险有针对性地设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计 证据，作为发表审计 意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上， 未能发现由于 舞弊导致的重大错报的风险 高于未能发现由于 错误导致的重大错报的风险。

　（二）

　了解与审计相关的内部控制，以设计 恰当的审计 程序，但目的 并非对内部控制的有效性发表意见。

　（三）

　评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。

　（四）对管理层使用持续经营假设的 恰当性得出结论。同时，根据 获取的审计证据，就可能导致对 ABC 公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为 存在重大不确定性，审计准则要求我们 在审计报告中提请报表使用者 注意财务报表中的相关披露；如果 披露不充分，我们应当发表 非无保留意见。我们的结论 基于审计报告日可获得的信息。然而， 未来的事项或情况可能导致 ABC 公司不能持续经营。

　（五）

　评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。

　我们 与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现（包括我们在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷）等事项进行 沟通。

　我们 还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层 提供声明，并就可能被合理认为影响我们独立性的 所有关系和其他事项，以及相关的 防范措施（如适用）

　与治理层进行沟通。

　从与治理层沟通过的事项中，我们 确定哪些事项对 本期财务报表审计 最为重要，因而 构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项， 除非法律法规 禁止公开披露这些事项，或在 极其罕见的情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项 造成的负面后果 超过在 公众利益方面产生的益处 ，我们确定 不应在 审计报告中沟通

　该事项。

　×××会计师事务所 中国注册会计师：××× （项目合伙人）

　（特殊普通合伙所）

　（签名并盖章）

　（盖章）

　中国注册会计师：××× 中国××市 （签名并盖章）

　（9 9- - 会计师事务所的）

　（8 8- - 注册会计师的签名和盖章 ）

　名称、地址和盖章）

　二、关键审计事项

　（一）在审计报告中沟通关键审计事项 （二）

　不予沟通关键审计事项的情形 （三）沟通关键审计事项 不能替代审计报告其他报告要素 （一）在审计报告中沟通关键审计事项 1.单设关键审计事项部分 2.关键审计事项部分的引言 3.逐项描述关键审计事项 1. 单设 关键审计事项部分

　二〇×九年×月×日 （ 10- - 报告日期）

　 为达到突出关键审计事项的目的，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题 （通常紧接在审计意见之后），并在该部分使用恰当的 子标题逐项描述关键审计事项。

　2.关键审计事项部分的 引言

　关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：

　（1）关键审计事项 是注册会计师根据职业判断，认为 对本期财务报表审计最为重要的事项。

　（2）关键审计事项的 应对以对财务报表整体进行 审计并形成审计 意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而 不对关键审计事项 单独发表意见。

　3.逐项描述关键审计事项 （1）逐项描述内容 （2）说明关键审计事项在审计中 如何应对逐项描述关键审计事项 （1）该事项被认定为审计中 最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的 原因

　（2）说明关键审计事项在审计中 如何应对注册会计师可以描述下列要素：

　①审计应对措施或审计方法中，与该事项 最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面； ②对已实施审计 程序的简要概述； ③实施审计程序的 结果； ④对该事项作出的 主要看法。

　在审计报告的关键审计事项部分逐项描述关键审计事项，注册会计师应当分别索引至财务报表相关披露 （如有）

　（二）不予沟通关键审计事项的情形 1.不予沟通的情形 2.加强与治理层沟通 1.不予沟通的情形 （两种情况）

　除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中描述每项关键审计事项：

　（1）法律法规 禁止公开披露某事项。例如，公开披露某事项可能 妨碍相关机构对某项违法行为或疑似违法行为的 调查。

　（2）在 极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的 负面后果超过在 公众利益方面产生的益处，即关键审计事项可能涉及某些“ 敏感信息”，沟通这些信息可能为被审计单位带来较为严重的负面影响。

　尽管如此， 不在审计报告中 沟通某项关键审计事项的情形极其罕见。

　2.加强与治理层沟通 不在审计报告中沟通某项关键审计事项， 需要与治理层沟通：

　（1）了解被审计单位 未公开披露该事项的原因以及管理层对披露所带来的 负面后果（如有）

　的看法。

　（2）管理层和治理层强调是否已就该事项与适当的 执法或监管机构进行 沟通，尤其是这些沟通看起来是否能够支持管理层关于公开披露该事项不适当的认定。

　（3）在适当时，使注册会计师能够 鼓励管理层和治理层 公开披露与该事项相关的信息。

　（4）有必要根据相关 道德要求考虑沟通某一关键审计事项带来的 后果。

　（三）沟通关键审计事项不能替代审计报告其他报告要素 1.管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中 作出的披露，或为使财务报表实现 公 允反映而作出的披露（如适用）； 2.注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号—在审计报告中发表 非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见； 3.当可能导致对被审计单位 持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第 1324 号—持续经营》的规定进行报告。

　经典题解

　【例 · 练习题】A 公司主要从事 机电产品生产和销售， 20×0

　年首次公开发行 A 股股票并上市。A 公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为 25%。

　A 公司 20×7 年度财务报表由 汇泰会计师事务所审计。

　明星会计师事务所于 20×8 年上半年 接受委托审计 A 公司 20×8 年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

　此外，明星会计师事务所 还首次接受 A 公司下属若干子公司委托，审计其各自 20×8 年度财务报表，并分别出具审计报告。

　资料四

　注册会计师甲在 复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：

　1.项目组成员对 A 公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在 未在财务报表中披露的关联方关系及交易 仍存有疑虑，项目组成员与 A 公司治理层沟通将其作为 关键审计事项在审计报告中沟通。

　2.A 公司 20×8 年发生 重大经营亏损。项目组成员实施审计程序并与治理层 沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过 重点关注，拟将其作为与持续经营相关的重大不确定事项在审计报告中进行单独披露。

　要求：

　4.针对 资料四第 1、2 项，假定不考虑其他条件，分别指出注册会计师甲在 复核项目组成员的工作 底稿时， 针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些 质疑和 改进建议。

　【答案】

　针对要求

　4 4 ：

　（1）

　质疑：审计项目组对 A 公司 未在财务报表中披露的关联方关系及交易 仍存有疑虑，说明该审计事项并未得到满意解决，因此不能作为 关键审计事项在审计报告中沟通。

　改进建议：注册会计师应当对 20×8 年 A 公司财务报表 发表非无保留意见。

　（2）

　质疑：由于该事项对持续经营假设 不存在重大不确定性，且审计项目组在审计工作中对该事项进行过 重点关注，不属于与持续经营相关的重大不确定性事项，属于关键审计事项。

　改进建议：注册会计师应当将该事项作为 关键审计事项在审计报告中沟通。