注册会计师《税法》,(53)

　考情分析

　 本章地位：最重要的税种之一，重点难点最多的一章；

　 题型：各种题型均会出现，特别是计算问答题、 综合题，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题；

　 分值：预计 2020 年本章分值 15～20 分。复习时不仅要注意增值税的一般规定，而且也要注意建筑业、房地产业、不动产租售等方面的特殊规定。

　 2020 年教材变化：

　 1.税率调整；农产品进项税额抵扣政策变化；

　 2.增加加计抵减、旅客运费进项税额抵扣的内容；

　 3.不动产进项税额抵扣由分次抵扣修订为一次抵扣；

　 4.财政补贴的增值税税务处理；

　 5.根据最新变动对其他政策进行更新„„

　 内容介绍——共计 11 节内容

　 第一节 征税范围与纳税义务人

　 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记

　 第三节 税率与征收率

　 第四节 增值税的计税方法

　 第五节 一般计税方法应纳税额的计算

　 第六节 简易征税方法应纳税额的计算

　 第七节 进口环节增值税的征收

　 第八节 出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税

　 第九节 税收优惠

　 第十节 征收管理

　 第十一节 增值税发票的使用及管理

　 餐前甜点 1：什么是增值税？

　（1）按销售额征税——假设税率 10% 四个环节（分工合作）

　10×10%＋60×10%＋75×10%＋100×10%＝24.5 大而全、小而全 100×10%＝10

　存在问题 重复征税，不利于行业分工合作

　（2）按照增值额征税

　假设税率 13% 四个环节（分工合作）

　10×13%＋50×13%＋15×13%＋25×13%＝13

　大而全、小而全 100×13%＝13

　优点 避免重复征税，有利于行业分工合作

　增值税的概念及计算

　 增值税是以 法定增值额为课税对象而征收的一种税。

　 增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中 新增加的价值。

　 【案例分析】某企业本期销售额为 100 万元，本期外购商品与劳务的价值为 60 万元，假设增值税税率为 13%，计算该企业应纳的增值税。

　 计算方法——扣额法与扣税法 扣额法 增值额＝100－60＝40 万

　应纳增值税＝40×13%＝5.2（万元）

　扣税法 应纳增值税＝（100－60）×13%

　＝100×13%－60×13%

　 餐前甜点 2：增值税类型——固定资产进项税额的处理方式 类型 税务处理 （1）生产型增值税 不得抵扣固定资产的进项税额 （2）收入型增值税 分期抵扣固定资产的进项税额

　（2016.5.1～2019.3.31，分期抵扣作为固定资产管理的不动产进项税额）

　（3）消费型增值税 购入时一次性抵扣固定资产的进项税额（我国 2009 年 1 月 1 日改为消费型增值税）

　餐前甜点 3：我国营改增的整体介绍

　第一节

　征税范围与纳税义务人

　 知识点：征税范围（重要考点，注意不同项目所包括的内容）

　 （一）征税范围的一般规定——5 个方面

　 在 境内发生应税销售行为以及进口货物 销售或进口货物 有形动产，包括 电力、热力、气体

　销售劳务 提供加工、修理修配劳务

　不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务——非经营活动

　销售服务 提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务

　 销售无形资产 有偿转让无形资产 所有权或者使用权的业务活动。无形资产，包括 技术、商标、著作权、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

　销售不动产

　有偿转让不动产 所有权的业务活动。

　不动产包括建筑物、构筑物等。

　构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

　 在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占用土地使用权的，按销售不动产缴纳增值税。

　 服务：

　 1.交通运输服务——陆路、水路、航空、管道 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 陆路运输服务 9% 程租、期租、湿租（交通运输工具＋ 人员）

　交通运输服务 9% 干租、光租（交通运输工具， 不配备操作人员）

　有形动产租赁服务 13% 航天运输服务

　属于航空运输服务，但参照国际运输，适用零税率 无运输工具 承运业务 交通运输服务 9% 运输工具舱位承包业务

　交通运输服务 9%

　发包方：以向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额 承包方：以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额

　运输工具舱位互换业务

　交通运输服务 9%

　互换双方：以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额

　交通运输服务——陆路、水路、航空、管道 货运 代理服务 经纪代理服务 6% 纳税人已售票但客户逾期未消费取得的 运输逾期票证收入

　 交通运输服务 9%

　纳税人为客户办理退票而向客户收取的 退票费、手续费等收入

　其他现代服务 6%

　 2.邮政服务

　 邮政代理按照邮政服务缴纳增值税（9%）。

　 3.电信服务——基础电信服务和增值电信服务 基础电信服务（9%）

　利用固网、移动网、卫星、互联网，提供 语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

　增值电信服务（6%）

　利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

　 4.建筑服务

　 （1）包括工程服务、安装服务、修缮服务、 装饰服务和其他建筑服务；

　 （2）物业服务企业为业主提供的 装修服务，按照“ 建筑服务”缴纳增值税；

　 （3）

　平整土地按照建筑服务缴纳增值税；

　 （4）容易混淆的情形 情形

　适用税目 苗木

　园林绿化

　建筑服务 9% 苗木销售

　销售货物 9%，农业生产者自产自销苗木免税 疏浚

　航道疏浚

　物流辅助服务中的港口码头服务 6% 其他疏浚

　建筑服务 9% 出租建筑设备

　配备操作 人员

　建筑服务 9% 不配备操作 人员

　有形动产租赁 13% 工程勘察勘探服务

　现代服务 6%

　5.金融服务

　 贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让

　情形 税务处理 金融商品 持有期间（ 含到期）取得的 保本收益 纳增值税 6% 持有期间（ 含到期）取得的 非保本收益 不纳 转让金融商品 差额 /1.06 × 6% 资管产品管理人

　资管产品运营业务

　简易计税（2018.1.1）

　其他情形，包括管理服务等 按相应规定纳税 租赁 经营租赁、融资租赁 租赁服务：13%、9% 融资性售后回租 金融服务 6% 以货币资金投资收取固定利润或保底利润 金融服务 6%

　6.现代服务

　 （1）包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

　情形 税率 有形动产租赁服务 13% 不动产租赁服务 9% 其他现代服务 6%

　（2）容易混淆的 情形 税务处理 宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供 会议场地及配套服务的活动 会议展览服务 6% 港口设施经营人收取的港口设施保安费 港口码头服务 6% 装卸搬运服务、 货运代理服务 6% 拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入 经纪代理 6%

　将建筑物、构筑物等 不动产或飞机、车辆等 有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告 租赁服务：9%、13% 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）

　不动产经营租赁9%

　武装守护押运服务 安全保护服务 安全保护服务 比照劳务派遣政策执行

　（3）纳税人对 安装运行后的 电梯、机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

　 7.生活服务

　 （1）包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务；

　 （2）提供餐饮服务的纳税人销售的 外卖食品，纳税人 现场制作 食品并 直接销售给 消费者：

　餐饮服务

　6%

　 （3）纳税人在旅游场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税；

　 （4）纳税人提供植物养护服务：其他生活服务

　 【例题 1·单选题】（2019 年）出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳

　增值税，该业务属于增值税征税范围中的（ ）。

　 A.物流辅助服务 B.交通运输服务

　 C.居民日常服务 D.商务辅助服务

　『正确答案』B 『答案解析』出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。

　【例题 2·多选题】（2018 年）金融企业提供金融服务取得的下列收入中，按“贷款服务”缴纳增值税的有（ ）。

　 A.以货币资金投资收取的保底利润

　 B.融资性售后回租业务取得的利息收入

　 C.买入返售金融商品利息收入

　 D.金融商品持有期间取得的非保本收益

　『正确答案』ABC 『答案解析』金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

　【关注点 1】确定增值税征税范围的基本条件

　 全面营改增后，纳税人所有的经营活动都应缴纳增值税。属于增值税征税范围的应税行为应同时具备四个条件：

　 （1）应税行为发生在境内；

　 （2）应税行为是经营活动（属于范围内的业务活动）；

　 （3）应税服务是为他人提供；

　 （4）应税行为是有偿的。

　 （1）应税行为是否发生在境内 销售货物 销售货物的 起运地或者所在地在境内

　加工、修理修配劳务 提供的应税劳务 发生在境内

　销售服务、无形资产或不动产

　（1）所销售或者租赁的 不动产在境内； （2）所销售自然资源使用权的 自然资源在境内； （3）除（1）和（2）外， 销售方或者购买方在境内； （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　下列情形 不属于在境内销售 服务或者无形资产：

　 ① 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售 完全在境外发生的服务；

　 ② 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售 完全在境外使用的无形资产；

　 ③ 境外单位或者个人向境内单位或者个人 出租完全在境外使用的有形动产；

　 ④财政部和国家税务总局规定的其他情形

　 a 为 出境的函件、包裹在 境外提供的邮政服务、收派服务；

　 b 向 境内单位或个人提供的工程施工地点在 境外的建筑服务、工程监理服务；

　 c 向 境内单位或个人提供的工程、矿产资源在 境外的工程勘察勘探服务；

　 d 向 境内单位或个人提供的会议展览地点在 境外的会议展览服务。

　 下列情形，境外单位或个人销售的服务（不含租赁不动产）

　属于在我国境内销售服务，缴纳增值税：

　 ①境外单位或个人向境内单位或个人销售的 完全在境内发生的服务；

　②境外单位或个人向境内单位或个人销售的 未完全发生在境外的服务——如境外某咨询公司向境内公司提供的拓展境内、境外市场的咨询服务。

　 下列情形，境外单位或个人销售的 无形资产属于在我国境内销售无形资产，缴纳增值税：

　 ①境外单位或个人向境内单位或个人销售的 完全在境内使用的无形资产——如境外A公司向境内B公司转让 A 公司在境内的连锁经营权；

　 ②境外单位或个人向境内单位或个人销售的 未完全在境外使用的无形资产——境外C公司向境内D公司转让一项专利技术，该技术同时用于 D 公司在境内和境外的生产线。

　 境内境外的总结 完全在境外发生、使用 无需缴纳我国增值税 完全在境内发生、使用 需要缴纳我国增值税 未完全在境外发生、使用

　 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的， 以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

　 扣缴增值税时按照 适用税率、而非征收率扣缴。

　 【例题·多选题】根据增值税规定，下列（ ）行为应缴纳我国的增值税。

　 A.美国 A 公司向我国企业转让其在我国的连锁经营权

　 B.法国 B 公司将其在意大利的办公楼出租给我国企业使用

　 C.英国 C 公司对我国企业开拓国际、国内市场提供咨询服务

　 D.印度 D 公司为我国企业在印度的建筑工程提供监理服务

　『正确答案』AC 『答案解析』选项 B，所销售或者租赁的不动产不在我国的境内，不需要在我国缴纳增值税；选项D，属于施工地点在境外的监理服务，不需要在我国缴纳增值税。

　（2）该行为是否属于经营活动

　 非经营活动无需缴纳增 值税。

　 ①行政单位收取的同时符合三项条件的政府性基金或者行政事业性收费；

　 ②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，； 加工、修理修配劳务；

　 ③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务；

　 ④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　 （3）是否为他人提供

　 无需缴纳增值税的：

　 ①单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供 取得工资的服务，加工、修理修配劳务；

　 ②单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

　 （4）是否属于有偿

　 有偿：取得货币、货物或其他经济利益（以物易物、 获取股权、豁免债务等）；

　 特殊：某些行为不符合有偿标准，但为了避免偷逃税行为发生， 视同销售缴纳增值税。

　 【关注点 2】符合四个条件，但不征收增值税的项目

　 （1）行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费；

　 （2）存款利息；

　 （3）被保险人获得的保险赔付；

　 （4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；

　 （5）资产重组

　 纳税人在 资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及 与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为， 不征收增值税。

　（二）征税范围的特殊规定

　 1.属于征税范围的特殊项目界定

　 （1）关于罚没物品征免增值税问题 类型 税务处理 ① 执罚部门和单位按规定程序取得的罚没物品的拍卖收入、变卖收入以及按收兑或收购价所取得的收入 作为罚没收入如数上缴财政 不予征税 ②对经营单位购入拍卖物品再销售的 照章征收增值税 ③国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的；专管机关或专营企业经营属于应征增值税的货物的

　（2）自 2018 年 1 月 1 日起：

　纳税人已售票但客户逾期未消费取得的 运输逾期票证收入

　 交通运输服务 9% 纳税人为客户办理退票而向客户收取的 退票费、手续费等收入

　 其他现代服务 6%

　（3）纳税人取得的财政补贴收入 与其 销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的 收入或者数量直接挂钩的

　 缴纳增值税

　取得的其他情形的财政补贴收入

　不征收增值税

　（4）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为 不属于增值税的征税范围，不征收增值税；

　 （5）创新药的税收政策

　 药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其 提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。

　 （6）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于 公益事业的服务，不属于增值税视同销售范围。

　 （7）单用途卡和多用途卡的税务处理

　 ①单用途卡

　②多用途卡——相当于电子货币

　【例题·多选题】（2017 年）企业发生的下列行为中，需要缴纳增值税的是（ ）。

　A.获得保险赔偿

　 B.取得存款利息

　 C.收取包装物租金

　 D. 取得与销售汽车数量有关的中央财政补贴

　『正确答案』CD 『答案解析』选项 AB 不征收增值税。

　2.属于征税范围的特殊行为界定

　 （1）视同销售货物或视同发生应税行为

　 ①将货物交付其他单位或者个人代销——代销中的委托方

　 ②销售代销货物——代销中的受托方

　 a.按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；

　 b.受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”6%的税率征收增值税。

　 ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构 用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外

　 “用于销售”，是指受货机构发生以下情形 之一的经营行为：

　 A.向购货方开具发票；

　 B.向购货方收取款项；

　 未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

　 如受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地纳税。

　 ④将自产、委托加工的货物用于 非应税项目；

　 ⑤将自产、委托加工的货物用于 集体福利或者个人消费；

　 注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费

　 ⑥将自产、委托加工或 购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　 ⑦将自产、委托加工或 购进的货物分配给股东或者投资者；

　 ⑧将自产、委托加工或 购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　 总结④～⑧项视同销售行为 货物类型 用途 税务处理 自产、委托加工的货物 用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送 视同销售，所涉及的进项税额，符合规定可以抵扣 购买的货物 用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）

　不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理 投资；分配；无偿赠送 视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣

　营改增新增的视同销售：

　 ①单位或者 个体工商户向其他单位或者个人 无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

　 自 2019 年 2 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，对 企业集团内单位（含企业集团）之间的资金 无偿借贷行为， 免征增值税

　 营改增新增的视同销售：

　 ①单位或者 个体工商户向其他单位或者个人 无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

　 ②单位或者 个人向其他单位或者个人 无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公

　众为对象的除外；

　 增值税中的“个人”=个体工商户+其他个人（自然人）

　 ③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　 特别注意：

　 增值税的视同销售≠企业所得 税的视同销售。

　 【例题 1·单选题】（2015 年）下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（ ）。

　 A.将购进的货物用于集体福利

　 B.将购进的货物用于个人消费

　 C.将购进的货物用于对外投资

　 D.将购进的货物用于非增值税应税项目

　『正确答案』C 『答案解析』将购进货物用于集体福利、个人消费、非增值税应税项目属于增值税进项税额不可以抵扣的情形。将购进的货物用于对外投资视同销售缴纳增值税。

　【例题 2·多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是（ ）。

　 A.将自产摩托车作为福利发给职工

　 B.将自产钢材用于修建厂房

　 C.将自产机器设备用于生产服装

　 D.将购进的轿车分配给股东

　『正确答案』AD 『答案解析』B、C 不视同销售，因为属于将自产货物用于应税项目。

　【例题 3·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。

　 A.以物易物业务

　 B.将货物交付他人代销

　 C.将购买的货物无偿赠送他人

　 D.用自产货物抵偿债务

　『正确答案』BC 『答案解析』选项 A、D 属于特殊销售行为，不是视同销售行为。

　（2）混合销售行为与（3）兼营行为

　 界定 税务处理 混合销售行为 一项销售行为既涉及 货物又涉及 服务

　以从事货物生产、批零为主的纳税人：销售货物 否则：销售服务 兼营行为 多项行为涉及不同税率或征收率的应税行为 分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率 关键：

　行为之间是否具有关联性和从属性。

　 销售货物并提供安装及提供后续维修保养服务的税务处理 一般纳税人销售 自产机器设备、活动板房、钢结构件等的同时提供安装服务

　分别核算；分别按税率或征收率计算纳税 如销售的是 自产机 器设备：安装服务可选简易 一般纳税人销售 外购机器设备的同时提供安装服务

　（1）按照 混合销售进行税务处理； （2）如已按 兼营的有关规定，分别核算：

　a.机器设备：13%，安装：9%； b.机器设备：13%；安装可选简易 3%。

　一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务 安装服务可选简易。

　【说明】电梯可以是自产的，也可以是外购的。

　纳税人对安装运行后的机器设备、电梯提供维护保养服务 其他现代服务：6%

　【关注】

　（1）

　修理修配劳务：税率 13% ；（2 2 ）维修保养服务：税率 6% 。

　【例题 1·单选题】根据增值税规定，下列税务处理错误的是（ ）。

　 A.美容院销售美容产品的同时提供美容服务，应按照兼营行为缴纳增值税

　 B.商场销售货物并提供餐饮服务，应按照兼营行为缴纳增值税

　 C.建材商店销售木地板的同时提供铺装服务，应按照 13%的税率缴纳增值税

　 D.装修公司包工包料提供装修服务，应按照 9%的税率缴纳增值税

　『正确答案』A 『答案解析』选项 A 属于混合销售行为。

　【例题 2·单选题】（2019 年）下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。

　 A.商场销售相机及储存卡

　 B.商场销售办公设备并提供送货服务

　 C.疗养中心提供住宿并举办健康讲座

　 D.健身房提供健身场所并销售减肥药

　『正确答案』B 『答案解析』一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。选项 B，销售货物的同时，提供运输服务，因此属于混合销售行为。

　增值税征税范围总结 基本规定 5 个方面：销售或进口货物、提供加工修理修配劳务、销售应税服务、销售无形资产、销售不动产、 4 项条件：境内、经营活动、他人、有偿 特殊规定 特殊项目 特殊行为：视同、混合、兼营

　 知识点：

　纳税人与扣缴义务人（了解）

　 （一）纳税人

　 1.发生应税行为的单位和个人，为纳税人；

　 2. 资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人；

　 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人；

　 承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的确定 同时满足以下两个条件的：

　（1）以发包人名义对外经营； （2）由发包人承担相关法律责任 以发包人为纳税人 否则 以承包人为纳税人

　（二）扣缴义务人

　 境外单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以 购买方为扣缴义务人。

　 【例题·单选题】（2018 年）下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（ ）。

　 A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

　 B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

　 C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

　 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

　『正确答案』B 『答案解析』以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

　第二节

　一般纳税人、小规模纳税人的登记

　 《增值税一般纳税人登记管理办法》自 2018 年 2 月 1 日实行。

　 划分标准：

　会计核算是否健全；年应税销售额

　知识点：一般纳税人及小规模纳税人的划分标准 自 2018 年 5 月 1 日起，小规模纳税人的标准调整为年应征增值税销售额≤500 万元。

　不经常发生应税行为的单位和个体工商户 可 以选择按小规模纳税人纳税 年应税销售额超过规定标准的 其他个人（自然人）

　不得办理一般纳税人登记 年应税销售额 未超过规定标准的纳税人， 会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。

　 1.年应税销售额

　 （1）纳税人在 连续不超过 2 12 个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括 纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额；

　 （2）应税行为有扣除项目的，其应税行为年应税销售额 按未扣除之前的销售额计算；

　 （3）纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

　 2.认定时间规定

　 （1）纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后 15 日内按规定办理相关手续；

　 （2）未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后 5 日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在 5 日内向主管税务机关办理相关手续；

　 （3）逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止——惩罚性措施。

　 3.一般纳税人生效之日

　 纳税人办理登记的当月 1 日或者次月 1 日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。

　 4.除另有规定外，纳税人登记为一般纳税人之后，不得转为小规模纳税人。

　 5.符合条件的已登记为一般纳税人的单位和个人，在 2019 年 12 月 31 日之前， 可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

　 （1）转登记为小规模纳税的条件

　 a.根据原有标准，登记为一般纳税人；

　b.转登记日前连续 12 个月（以 1 个月为 1 个纳税期）或者连续 4 个季度（以 1 个季度为 1 个纳税期）累计应征增值税销售额 未超过 0 500 万元。

　 （2）一般纳税人转登记为小规模纳税人后，自转登记日的 下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日 当期仍按照 一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税；

　 （3）转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。

　 【例题·多选题】以下各项中，应计入增值税一般纳税人确定标准的“年应税销售额”的有（ ）。

　 A.免税销售额

　 B.稽查查补销售额

　 C.纳税评估调整销售额

　 D.偶然发生的销售无形资产销售额

　『正确答案』ABC 『答案解析』偶然发生的销售无形资产销售额不计入年应税销售额。

　 知识点：综合保税区增值税 一般纳税人资格管理 —— 境内关外

　 综保区增值税一般纳税人资格试点实行备案管理。

　 综合保税区内企业自增值税一般纳税人资格生效之日起，适用下列税收政策：

　 1.试点企业进口 自用设备（包括机器设备、基建物资和办公用品）时，暂免征收进口关税和进口环节增值税、消费税（以下简称进口税收）；

　 2.除 进口自用设备外，购买的下列货物适用 保税政策：

　 ①从境外购买并进入试点区域的货物；

　 ②从海关特殊监管区域（试点区域除外）或海关保税监管场所购买并进入试点区域的保税货物；

　 ③从试点区域内非试点企业购买的保税货物；

　 ④从试点区域内其他试点企业购买的未经加工的保税货物。

　 3.销售的下列货物，向主管税务机关申报缴纳增值税、消费税：

　 ①向境内区外销售的货物；

　 ②向保税区、不具备退税功能的保税监管场所销售的货物（未经加工的保税货物除外）；

　 ③向试点区域内其他试点企业销售的货物（未经加工的保税货物除外）。

　 试点企业销售上述货物中含有保税货物的，按照保税货物进入海关特殊监管区域时的状态向海关申报缴纳进口税收，并按照规定补缴缓税利息。

　 4.向海关特殊监管区域或者海关保税监管场所销售的未经加工的保税货物，继续适用保税政策；

　 5.销售的下列货物（未经加工的保税货物除外），适用出口退〈免）税政策。

　 ①离境出口的货物；

　②向海关特殊监管区域（试点区域、保税区除外）或海关保税监管场所（不具备退税功能的保税监管场所除外）销售的货物；

　 ③向试点区域内非试点企业销售的货物。

　 6.未经加工的保税货物离境出口实行增值税、消费税免税政策；

　 7.除财政部、海关总署、国家税务总局另有规定外，试点企业适用区外关税、增值税、消费税的法律、法规等现行规定。

　第三节

　税率与征收率

　 知识点：增值税税率

　 13%、9%、6%、0

　知识点：增值税征收率

　 3%、5%、减按 2%、减按 1.5%

　特别注意不同时间点的税率，注意各项业务具体的税率与征收率；考核方式：计算题（含选择题中的小计算题）或综合题中先判断适用税率或征收率。

　 关于增值税税率的说明 2017.6.30 之前 2017.7.1～2018.4.30

　2018.5.1～2019.3.31

　2019.4.1 之后 17%

　17%

　16%

　13%

　13%

　11%

　10%

　9%

　11%

　6%

　6%

　6%

　6%

　我们以 2019.4.1 之后的税率进行讲解

　 知识点：增值税税率 13%标准税率 除 9%、零税率外的 货物，劳务，有形动产租赁服务 9%

　货物：生活必需品、初级农产品等 营改增：提供交通运输、邮政、 基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权 6% 其他情形 零税率

　除另有规定外，出口货物；境内单位和个人发生的跨境应税行为

　 （一）标准税率 13%

　 1.一般纳税人 销售或进口货物，除适用 9%低税率、零税率外，适用 13%税率；

　 2.加工、修理修配劳务：13%；

　 3.有形动产租赁服务：13%。

　 （二）9%税率——货物 1.生活必需品类

　（1）粮食、食用植物油（包括棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、花椒油、杏仁油、橄榄油、核桃油、葡萄籽油和牡丹籽油， 不包括环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）

　（2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（ 调制乳：

　13%）

　（3）食用盐

　（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等

　2.文化用品类

　图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物

　3.农业生产资料类

　饲料、化肥、农机、农药、农膜。

　农机：含密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、黏虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列、农用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机，不含农机零部件

　4.（初级）农产品

　（1）

　挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒的增值税适用税率为 9%； （2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；

　（3）

　麦芽、复合胶、人发、淀粉应适用 13% 的增值税税率

　5.其他

　如二甲醚等

　 （二）9%税率——营改增的服务、无形资产、不动产

　 （三）6%低税率

　9%

　提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产， 转让土地使用权 6% 增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、 转让土地使用权以外的其他无形资产

　温馨提示

　 纳税人通过 省级土地行政主管部门设立的交易平台转让 补充耕地指标，按照 销售无形资产缴纳增值税， 税率为 6%。

　 总结

　 1.与货物运输有关的服务（1）

　出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 陆路运输服务 9% 程租、期租、湿租（交通运输工具＋人员）

　交通运输服务 9% 干租、光租（交通运输工具， 不配备操作人员）

　有形动产租赁服务 13% 航天运输服务

　属于航空运输服务，但按国际运输 适用零税率 无运输工具承运业务 交通运输服务 9% 运输工具舱位承包业务

　 交通运输服务 9% 运输工具舱位互换业务

　 交通运输服务 9% 货运代理服务 经纪代理服务 6% 纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入

　 交通运输服务 9% 纳税人 为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入

　 其他现代服务 6%

　2.与财产租赁有关的服务 情形 税率适用 征收率 有形动产租赁服务 13%

　3% 不动产租赁服务 9%

　5% 融资性售后回租

　 金融服务（贷款服务）

　6%

　 仓储服务 物流辅助服务 6% 3%

　（1）不动产租售服务 不动产租赁业务 9%

　销售 原有不动产、转让房地产 老项目 可选简易：5% 租赁 原有不动产 5%（ 个人住房：

　1.5%）

　收取 试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费 5% 收取 试点前开工的 高 速公路的车辆通行费 减按 3%

　（2）有形动产租赁服务——税率 13% 有形动产 融资租赁服务 税率 13%；差额纳税；实收资本达 1.7 亿的，税负超 3%即征即退 有形动产 融资性售后回租服务

　税率 6%；差额纳税；即征即退

　3.与软件有关的税率 情形 税率适用 销售软件产品 13%

　软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务 6%

　4.邮政服务、电信服务 类型 解释 税率 邮政服务 中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。

　包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

　9%

　其他企业销售邮品 13%

　电信服务 基础电信服务 9%

　增值电信服务 6%

　5.代理业 类型 税率 邮政代理服务 9%

　其他代理服务 6%

　【例题 1·单选题】根据增值税规定，下列产品适用 9%低税率的是（ ）。

　 A.酸奶

　 B.鱼罐头

　 C.茶饮料

　D.玉米胚芽

　『正确答案』D 『答案解析』玉米胚芽属于初级农产品，适用 9%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用 13%的增值税税率。

　【例题 2·多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按 6%的税率征收增值税的有（ ）。

　 A.搬家业务

　 B.植物养护服务

　 C.对安装运行后的电梯提供养护服务

　 D.远洋运输公司从事的程租业务

　『正确答案』ABC 『答案解析』选项 D 属于交通运输服务，税率 9%。

　【例题 3·多选题】

　某船运公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2020 年 3 月取得的含税收入包括货物保管收入 40.28 万元、装卸搬运收入 97.52 万元、国际运输收入 355.2 万元、国内运输收入 748 万元。该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有（ ）。

　 A.货物保管收入的销项税额 2.28 万元

　 B.装卸搬运收入的销项税额 9.66 万元

　 C.国际运输收入的销项税额 35.2 万元

　 D.国内运输收入的销项税额 61.76 万元

　『正确答案』AD

　『答案解析』货物保管服务、装卸搬运服务属于物流辅助服务，税率为 6%；国际运输服务，适用增值税零税率；国内运输服务属于交通运输服务，税率为 9%。

　 货物保管收入的销项税额＝40.28÷（1＋6%）×6%＝2.28（万元）

　 装卸搬运收入的销项税额＝97.52÷（1＋6%）×6%＝5.52（万元）

　 国际运输收入的销项税额＝0

　 国内运输收入的销项税额＝748÷（1＋9%）×9%＝61.76（万元）

　 （四）零税率

　 整体规定：

　 （1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零；

　 （2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

　 具体规定：

　 1.境内单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：

　 （1）国际运输服务

　 ①在境内载运旅客或者货物出境；

　 ②在境外载运旅客或者货物入境；

　 ③在境外载运旅客或者货物。

　 （2）航天运输服务

　 （3）向 境外单位提供的 完全在境外消费的下列服务：

　 研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。

　 （4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。

　 2.其他零税率政策

　 （1）按规定应取得相关资质的国际运输服务项目；

　 （2）

　境内单位和个人提供程租、期租、湿租服务时，如果 租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，适用零税率政策；

　 （3）

　境 内单位和个人以 无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用免税政策。

　纳税人取得相关资质的 零税率 未取得的 适用增值税免税政策

　 3.境内单位和个人发生的与港澳台有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。

　知识点：增值税征收率

　 1.征收率适用的两种情况

　 （1）小规模纳税人；

　 （2）增值税一般纳税人发生应税行为按规定简易计税或可以选择简易计税的。

　 2.征收率的整体情况

　 （1）

　一般情况 3%；

　 （2）营改增后新增 5%—— 主要与不动产租售、差额计税的劳务派遣、人力资源外包服务有关；

　 （3）减按 2%、1.5%等计税。

　 （一）不动产租售的征收率 情形 征收率 除另有规定外，小规模纳税人的不动产租售 5% 一般纳税人销售原有不动产、转让房地产老项目；出租原有不动产；原有不动产融资租赁合同；收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可选简易 5% 纳税人转让原有土地使用权，可选简易 5% 个人（含个体工商户和自然人）

　出租住房 减按1.5% 收取试点前开工的 高速公路的车辆通行费 减按 3%

　自然人销售住房和商铺

　购买不足 2 年

　购买超过 2 年（含 2 年）

　其他地区 北上广深 普通住房 全额征收 5%增值税 免征增值税 免征增值税 非普通住房 （卖出价－买入价）

　/1.05 × 5%

　商铺

　销售 非自建商铺：

　差额 5%；销售 自建商铺：

　全额 5%

　 （二）劳务派遣——可选差额计税

　 计税方法 税率（征收率）

　发票开具 一般纳税人 全额计税

　6% 可开专票 差额计税：扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金 5% 差额部分只能开普票 小规模纳税人 全额计税 3% 可开专票 差额计税 5% 差额部分只能开普票

　（三）人力资源外包服务——可选简易，5%

　 纳税人提供人力资源外包服务，按照 经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金；

　 一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算缴纳增值税。

　 （四）纳税人销售自己使用过的固定资产

　 背景知识：固定资产中有形动产进项税额的抵扣

　1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产 分类 税务处理

　销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产 （1）按适用税率征收增值税 销项税额＝含税售价/ / （1 1 ＋ 13%或 或 9% ）× 13%或 或 9% （2）可以开具专票

　销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

　（1）依照 3%征收率减按 2%征收增值税

　应纳税额＝含税售价/（1＋3%）×2%

　（2）只能开普票，不得专票 （1）可以放弃减税

　应纳税额＝含税售价/（1＋3%）×3%

　（2）可以开专票

　销售旧货

　应纳税额=含税售价/（1+3%）×2% 只能开普票，不能开专票

　如何判断固定资产是否抵扣过进项税额：

　 未抵扣 可能抵扣过 1.购入资产时纳税人类型 小规模纳税人、营业税纳税人 一般纳税人 2.购入时点 2008.12.31 前 2009.1.1 后 3.资产类型（自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）

　2013.7.31 前 2013.8.1 后 4.资产用途 不得抵扣用途 可以抵扣用途 5.未抵扣原因

　 自身原因

　2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货 分类 税务处理 销售自己使用过的固定资产 减按 2%的征收率征收增值税 应纳税额＝含税销售额/ / （1 1 ＋ 3% ）× 2%

　不得开专票（包括税务机关代开、包括自开）

　 可以放弃减税，可以开专票

　 销售旧货

　应纳税额=含税售价/（1+3%）×2% 只能开普票，不能开专票

　个人销售自己使用过的物品

　免增值税

　 【例题 1·单选题】某建筑公司系一般纳税人。2020 年 3 月 16 日销售一辆运输用卡车，取得销售收入 60000 元。该卡车为 2014 年 5 月购入，则该项销售行为应纳增值税为（ ）元。

　 A.0

　B.1153.85

　C.1165.05

　D.1200

　『正确答案』C 『答案解析』应纳增值税＝60000÷（1＋3%）×2%＝1165.05（元）

　【例题 2·单选题】某服装企业为增值税一般纳税人，2020 年 3 月该企业销售旧设备一台，取得含税收入 67.8 万元，该设备 2016 年购进时取得了增值税专用发票，注明价款 175 万元，已抵扣进项税额。该企业销售此设备应纳增值税（ ）万元。

　 A.0

　 B.1.35

　C.2.74

　D.7.8

　『正确答案』D 『答案解析』该销售行为按照适用税率征收增值税。应纳增值税＝67.8/1.13×13%＝7.8（万元）

　【例题 3·单选题】某副食品商店为增值税小规模纳税人，2020 年 3 月销售副食品取得含税销售额66950 元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额 17098 元。该商店应缴纳的增值税为（ ）。

　 A.2282 元

　B.2291.96 元

　 C.2448 元

　D.2477.88 元

　『正确答案』A 『答案解析』应纳增值税＝66950÷（1＋3%）×3%＋17098÷（1＋3%）×2%＝1950＋332＝2282（元）。

　（五）其他规定 提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费 差额计税；征收率 3%：以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额 非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产 可选简易；3%

　一般纳税人提供教育辅助服务 可选简易；3% 增值税一般纳税人生产销售和批发、零售 抗癌药品 可选简易；3% 自 2019 年 3 月 1 日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品

　 知识点：兼营行为的税率选择

　 分开核算，分别适用税率或征收率；

　 否则从高适用税率或征收率。

　第四节

　增值税的计税方法

　 类型 适用范围 应纳税额 一般计税方法 一般纳税人

　当期销项税额－当期进项税额 简易计税方法 小规模纳税人、一般纳税人特定 当期销售额（不含增值税）×征收率 扣缴计税方法 境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的 应扣缴税额＝购买方支付的价款÷（1＋ 税率）×税率

　 一、一般纳税人 可以选择简易计税的规定

　 （一）一般纳税人销售 自产的下列货物，可 选择按 3%征收率计算纳税：

　 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力；

　 2.自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

　 3.以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；

　 4.自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；

　 5.自产的自来水；自来水公司销售自来水也可以选择简易计税；

　 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；

　 7.单采血浆站销售非临床用人体血液。

　 （二）暂按 3%征收率计算纳税

　 1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

　 2.典当业销售死当物品。

　 （三）其他可选简易计税的情形

　 1.药品经营企业销售 生物制品；

　 2.公共交通运输服务；

　 3.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）；

　 4.电影放映服务、 仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；

　 5.建筑业、不动产简易计税的情形

　 情形 征收率 建筑业 老项目、甲供、清包 3% 不动产 销售原有不动产、转让房地产老项目 5% 出租原有不动产、原有不动产融资租赁合同、转让原有土地使用权 % 5% （个人出租住房：

　1.5%）

　）

　收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费 5%

　收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 减按 3%

　6.其他 情形 征收率 提供非学历教育服务 3% 人力资源外包服务 5% 劳务派遣服务，选择差额计税 5% 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更。

　【例题 1·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税的有（ ）。

　 A.用购买的石料生产的石灰

　 B.用动物毒素制成的生物制品

　 C.以水泥为原料生产的水泥混凝土

　D.县级以下小型水力发电站生产的电力

　『正确答案』BCD 『答案解析』以自己采掘的石料生产的石灰，可按 3%计税；用购买的石料生产的石灰不能依照 3%的征收率计征增值税，因此，选项 A 错误。

　【例题 2·多选题】（2016 年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（ ）。

　 A.生产建筑材料所用的砂土

　 B.以水泥为原材料生产的水泥混凝土

　 C.用微生物制成的生物制品

　 D.县级以下小型火力发电单位生产的电力

　『正确答案』ABC 『答案解析』县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力可以选择简易计税方法。

　【例题 3·多选题】（2017 年）增值税一般纳税人可以选择简易计税的有（ ）。

　 A.提供文化体育服务

　 B.提供装卸搬运服务

　 C.公共交通运输服务

　 D.提...