总体审计策略和具体审计计划)

　第六 章

　计划审计工作

　第二节

　总体审计策略和具体审计计划

　总体审计策略记录模式范例

　编制人及复核人签字：

　编制人：[ [ 如项目经理] ]

　日期：

　复核人：[ [ 如项目负责人] ]

　日期：

　项目质量控制复核人（如适用）：

　日期：

　目

　录

　1 1 ．审计工作范围

　2 2 ．重要性

　3 3 ．报告目标、时间安排及所需沟通

　4 4 ．人员安排

　5 5 ．对专家或有关人士工作的利用（如适用）

　1 1 ．审计工作范围

　报告要求

　适用的财务报告准则

　适用的审计准则

　与财务报告相关的行业特别规定

　[ [ 如监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等] ]

　需审计的集团内组成部分的数量及所在地点

　需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息

　[ [ 上市公司年报] ]

　制定审计策略需考虑的其他事项

　[ [ 如单独出具报告的子公司范围等] ]

　2 2 ．重要性

　重要性

　确定方法

　[ [ 按照《中国注册会计师审计准则第 1 1221 号 —— 重要性》确定] ]

　客户名称

　财务报表期间

　工作底稿索引号

　3 3 ．报告目标、时间安排及所需沟通

　计划的报告报送及审计工作时间安排如下：

　对外报告

　时

　间

　 执行审计时间安排

　时

　间

　[ [ 期中审计，包括：

　—— 制定总体审计策略及具体审计计划

　—— ……]

　[ [ 期末审计，包括：

　—— 监盘

　—— ……]

　 所需沟通

　时

　间

　[ [ 与管理层及治理层的会议] ]

　[ [ 项目组会议（包括预备会和总结会）] ]

　[ [ 与专家或有关人士的沟通] ]

　[ [ 与其他注册会计师的沟通] ]

　[ [ 与前任注册会计师的沟通] ]

　[……]

　4 4 ．人员安排

　4 4 ． 1 项目组主要成员的责任

　项目组主要成员的职位 、姓名及其主要职责如下：

　[ [ 在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分] ]

　职

　位

　姓

　名

　主要职责

　4 4 ． 2 与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）

　项目质量控制复核人员复核的范围、沟通内容及相关时间如下：

　复核的范围：

　5 5 ．对专家或有关人士 工作的利用（如适用）

　[ [ 如项目组计划利用专家或有关人士的工作，需记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。] ]

　5 5 ． 1 对内部审计工作的利用

　5 5 ． 2 对其他注 册会计师工作的利用

　5 5 ． 3 对专家工作的利用

　5 5 ． 4 对被审计单位使用服务机构的考虑

　主要会计科目

　服务机构名称

　服务机构提供的相关服务及其注册会计师出具的审计报告意见及日期

　工作底稿索引号

　沟通内容

　负责沟通的项目组成员

　计划沟通时间

　[ [ 风险评估、对审计计划的讨论] ]

　[ [ 对财务报表的复核] ]

　[……]

　主要会计科目

　拟利用的内部审计工作

　工作底稿索引号

　[ [ 存货] ]

　[ [ 内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门的盘点步骤进行了观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。] ]

　[……]

　其他注册会计师名称

　利用其工作范围及程度

　工作底稿索引号

　主要会计科目

　专家名称

　主要职责及工作范围

　利用专家工作的原因

　工作底稿索引号

　具体审计计划记录模式范例

　编制人及复核人签字：

　编制人：[ [ 如项目经理] ]

　日期：

　复核人：[ [ 如项目负责人] ]

　日期：

　项目质量控制复核人（如适用）：

　日期：

　目

　录

　1. 风险评估程序

　1.1

　一般风险评估程序

　1.2

　针对特定项目的程序

　2. 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）

　2.1

　行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

　2.2

　被审计单位的性质

　2.3

　会计政策的选择和运用

　2.4

　目标、战略及相关经营风险

　2.5

　财务业绩的衡量和评价

　3. 了解内部控制

　3.1

　控制环境

　3.2

　被审计单位的风险评估过程

　3.3

　信息系统与沟通

　3.4

　控制活动

　3.5

　对控制的监督

　4. 对风险评估及审计计划的讨论

　5. 评估的重大错报风险

　5.1

　评估的财务报表层次的重大错报风险

　5.2

　评估的认定层次的重大错报风险

　6. 计划的进一步审计程序

　6.1

　重要账户或列报的计划总体方案（计划矩阵）

　6.2

　计算机辅助审计技术的应用

　7. 其他程序

　客户名称

　财务报表期间

　工作底稿索引号

　1 1 ．风险评估程序

　1 1 ． 1

　一般风险评估程序

　项目组需记录为了解被审计单位及其环 境所执行的风险评估程序。该程序

　可能包括询问、观察、检查及分析程序等。所记录的内容需包括项目组工作的性质及范围。

　风险评估程序

　执行人

　及日期

　工作底稿

　索引号

　[ [ 向管理层询问有关被审计单位业务、经营环境及内部控制的变化情况] ]

　[ [ 出于计划的目的，对自 20 × 1 1 年 年 1 1 月 月 1 1 日至 20 × 1 1 年 年 2 12 月 月 31日止年度（期间）财务报表的财务信息进行分析程序] ]

　[ [ 分析中期审阅的结果（如有）] ]

　[ [ ……] ]

　1 ．2

　针对特定项目的程序 1 1 ．2 2 ． 1

　确定特定项目

　确定特定项目

　执行人

　及日期

　工作底稿

　索引号

　[ [：

　根据拟定的针对特定项目的审计程序（注）所进行的审计工作：

　（特定项目可能包括：对舞弊的考虑、持续经营、对法律法规的考虑及关联方等）] ]

　[ [ ××× ] ]

　[ [ 注：

　相关审计准则要求注册会计师在计划审计工作时，对某些项目（本指南统称为特定项目）予以特别考虑并执行相应的审计程序 。

　除以上所列举的项目外，特定项目可能还包括诉讼及赔偿、环境事项、电子商务等 。

　为便于安排及协调审计计划，本范例将针对特定项目需要执行询问程序的时间及参加人员计划列示于以下 2 1.2.2 部分 。

　] ]

　1 1 ．2 2 ． 2

　询问程序的时间安排

　[ [ 以上面所提及的特 定项目为例，项目组可能需按照相关准则的要求对下列人员进行访问：] ]

　受访者（姓名及职位）

　计划参加沟通的

　项目组成员

　访问

　时间

　工作底稿

　索引号

　[ [ 对舞弊的考虑：

　— 董事长

　— 财务总监

　— ……] ]

　[ [ 项目负责人及审计经理] ]

　[ [ ×× 年× 月 ×日 ] ]

　[ [ ××× ] ]

　[ [ 持续经营：] ]

　[ [ 对法律法规的考虑：] ]

　[ [ 关联方：] ]

　[ [ ……] ]

　2 2 ．了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）

　记录对被审计单位及其环境的了解（对内部控制的了解见以下第 3 3 部分）、信息来源及风险评估程序。

　2 2 ．1 1

　行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

　2 2 ．1 1 ． 1

　行业状况

　[ [ 如在以下方面：

　所在行业的市场供求与竞争

　生产经营的季节性和周期性

　产品生产技术的变化

　能源供应与成本

　行业的关键指标和统计数据

　……] ]

　2 2 ．1 1． ．2 2 法律环境及监管环境

　[ [ 如在以下方面：

　适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例

　对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动

　对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策

　与被审计单位所处行业和所从事的经营活动相关的环保要求

　……] ]

　2 2 ．1 1． ．3 3 其他外部因素

　 [ [ 如在以下方面：

　宏观经济 的景气度

　利率和资金供求状况

　通货膨胀水平及币值变动

　国际经济环境和汇率变动

　……] ]

　2 2 ． 2

　被审计单位的性质

　2 2 ．2 2 ． 1

　所有权结构

　[ [ 如：

　A A 公司是由B B 公司作为主要发起人，于 ×× 年 × 月 × 日采取定向募集方式设立的股份有限公司。A A 公司于 ×× 年 × 月 × 日发行人民币普通股份并在 ×× 证券交易所上市交易。于 ×× 年 年 2 12 月 月 1 31 日，流通股共占总股本的 ×× % 为 。主要非流通股股东为 B B 公司，占总股本的 ×× % 。前十大股东列示如下：

　……] ]

　2 2 ．2 2 ． 2

　治理结构

　 2 ．2 ．3

　组织结构

　2 2 ．2 2 ． 4

　经营活动

　[ [ 如在以下方面：

　主营业务的性质

　与生产产品或提供劳务相关的市场信息

　业务的开展情况

　联盟、合营与外包情况

　从事电子商务的情况

　地区与行业分布

　生产设施、仓库的地理位置及办公地点

　关键客户

　重要供应商

　劳动用工情况

　研究与开发活动及其支出

　关联方交易

　……] ]

　2 2 ．2 2 ． 5

　投资活动

　[ [ 如在以下方面：

　近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况

　证券投资、委托贷款的发生与处置

　资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的变动

　不纳入合并范围的投资

　……] ]

　2 2 ．2 2 ． 6

　筹资活动

　[ [ 如 在以下方面：

　债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资

　固定资产的租赁

　关联方融资

　实际受益股东

　衍生金融工具的运用

　……] ]

　2 2 ．2 2 ． 7

　诉讼或赔偿

　 2 2 ． 3

　会计政策的选择和运用

　2 2 ．3 3 ． 1

　重要项目的会计政策和行业惯例

　2 2 ．3 3 ． 2

　重大和异常交易的会计处理方法

　2 2 ．3 3 ． 3

　在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响

　2 2 ．3 3 ． 4

　会计政策的变更（包括首次选择及应用）

　2 2 ． 4

　目标、战略及相关经营风险

　2 2 ．4 4 ． 1

　经营目标及策略

　经营目标

　策略 及其实现方法

　[ [ 如在以下方面：

　行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险

　开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险

　业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险

　新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险

　监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险

　本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险

　信息技术的运用，及其可能导致的 被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险

　……] ]

　2 2 ．4 4 ． 2

　经营风险

　[ [ 见上所述] ]

　2 2 ． 5

　财务业绩的衡量和评价

　2 2 ．5 5 ． 1

　外部的衡量及评价

　[ [ 如在以下方面：

　股东的期望

　外部机构提出的报告

　……] ]

　2 2 ．5 5 ． 2

　被审计单位的衡量及评价

　[ [ 如在以下方面：

　关键业绩指标

　业绩趋势

　预测、预算和差异分析

　管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策

　分部信息与不同层次部门的业绩报告

　与竞争对手的业绩比较

　……] ]

　2 2 ．5 5 ． 3

　项目组的分析结果

　[ [ 记录分析程序及结果] ]

　3 3 ．了解内部控制

　3 3 ． 1

　控制环境

　记录被审计单位在此方面所具有的控制，以及项目组为评价该控制的设计和是否得到执行（以下简称设计和执行）所实施的审计程序及其结果。

　3 3 ．1 1 ． 1

　组织结构、职权与责任的分配

　描述被审计单位与组织结构、职权与责任的分配相关的控制

　[ [ 如在以下方面：

　被审计单位对有关职权和责任的规定、关键管理人员适当的报告体系

　—— 有关职权和责任的规定详载于公司的政策与程序手册中

　—— 组织结构图中描述了有关公司关键管理人员的报告体系情况，参见底稿 × ××

　——：

　公司战略及总体方向的制定由董事会负责，并由董事会负责批准所有重大决策。包括：

　董事会每月召开会议，讨论包括公司战略进展及变动等影响经营的重大事项

　年度预算及修正情况由董事会批准，并载于董事会的会议记录中

　超过人民币 ×× 万元的开支须董事会批准，详载于董事会的会议记录中

　—— ……

　关键管理人员的责任分配和义务

　—— 公司对岗位设置编制了正式的书面说明（岗位说明书），以详细说明管理人员的责任分配和义务。关键岗位简述如下：

　（1 1 ）首席执行官 —— 负责公司总体发展、资产收购及交易、运营和发展及市场营销

　（2 2 ）财务总监 —— 负责财务及会计系统

　（3 3 ）非执行董事 —— 参加董事会会议及审计委员会会议

　（4 4 ）

　……

　—— ……

　员工对被审计单位目标的理解

　—— 每年召开一次员工大会，由财务总监汇报公司制定的目标及取得的业绩

　—— 鼓励员工在其绩效评估中设定跟公司目标相一致的个人目标

　—— ……

　对员工在财务报告责任方面的有效沟通

　—— 员工对财务报告的责任详载于公司政策与程序手册及各岗位说明书中

　—— 公司根据政策与程序手册及各岗位说明书中所列的责任对员工绩效进行评价

　— — ……

　主要职能部门（包括会计及财务报告部门）恰当的职责分离

　—— 主要职能部门（包括会计及财务报告部门）人力资源较为充分，会随着业务增长招聘新员工，以确保有效的职责分离

　—— 主要职能部门（包括会计及财务报告部门）进行了恰当的职责分离，资产保管、会计及授权审批的职责相互分离

　—— 会计及财务报告部门能够适应新的报告需要

　—— ……

　……] ]

　 为评价与组织结构、职权与责任的分配相关的

　控制的设计和执行实施的审计程序

　设计和执行

　的评价结果

　工作底稿索引号（如有）

　执行人及日期

　[ [ 如在以下方面：

　被审计单位对有 关职权和责任的规定、关键管理人员适当的报告体系

　—— 审阅政策与程序手册，确保职权和责任的规定明确

　—— 审阅组织结构图，确保汇报渠道畅通

　—— 审阅董事会会议记录，包括 ×× 年预算审批

　—— 审阅董事会会议记录，特别是新收购的三处物业的审批

　—— ……

　关键管理人员的责任分配和义务

　—— 审阅记入岗位说明书中的新任财务总监和另一位新聘人员的责任分配和义务，确保岗位说明书中载明了员工各自的责任分配和义务

　—— ……

　对被审计单位目标的理解

　—— 审阅年度员工大会记录，确保财务总监传达了公司的目标

　—— 选择三位员工并与之交 谈：是否知道从何处可以取得一份书面的公司目标

　对员工在财务报告责任方面的有效沟通

　—— 获取公司政策与程序手册，确保员工对财务报告的责任在其中得到说明

　—— 基于政策与程序手册，选择一名员工，询问其对财务报告的责任

　—— 审阅部分员工的绩效评估表，关注其对财务报告的责任是否列入了评价内容

　—— ……

　主要职能部门（包括会计及财务报告部门）恰当的职责分离

　—— 获取主要职能部门（包括会计及财务报告部门）职责分工表及各员工的权限

　—— 评价职责分离是否适当

　—— ……

　……] ]

　[ [ 设计合理并

　得以执行] ]

　[ [ 设计合理并

　得以执行 ]

　[ [ 设计合理并

　得以执行 ]

　[ [ 没有得到合理设计及执行 ]

　 [ [ 设计合理并

　得以执行] ]

　3 3 ．1 1 ． 2

　对诚信和道德价值观念的沟通与落实

　描述与诚信和道德价值观念相关的控制

　[ [ 如在以下方面：

　适当的管理理念的建立及积极的工作环境的创造

　行为准则

　对诚信和道德观念的推行和监控

　在员工激励及目标可实现性之间的适当平衡

　有关对内部控制越权行为的政策及指导

　……] ]

　 为评价与诚信和道 德价值观相关的控制的设计和执行实施的审计程序

　设计和执行的

　评价结果

　工作底稿

　索引号

　执行人

　及日期

　[ [ —— 设计合理并得以执行；或

　—— 未得到合理的设计和执行] ]

　3 3 ．1 1 ． 3

　管理层的理念和经营风格及对胜任能力的重视

　描述与管理层理念、经营风格及对胜任能力的重视相关的控制

　[ [ 如在以下方面：

　使经营风险的接受、控制意识及资产保护保持在恰当的水平

　对财务报告职责的授权、对财务报告和其职能的态度及确保会计政策得以适当选择的控制

　对每一岗位所需知识及技能的分析

　职位描述

　知识及技能的培养

　……] ]

　 为 评价与管理层 的 理念 和 经营

　风格及对胜任能力的重视相关的控制的设计和执行实施的审计程序

　设计和执行的

　评价结果

　工作底稿

　索引号

　执行人

　及日期

　[ [ —— 设计合理并得以执行；或

　—— 未得到合理的设计和执行] ]

　3 3 ．1 1 ． 4

　治理层的参与程度 描述与治理层参与程度相关的控制

　[ [ 如在以下方面：

　治理层的独立性及职责

　治理层与外部审计师的沟通

　治理层与被审计单位财务负责人及内部审计的沟通

　向治理层提供的信息

　治理层对重要会计政策和带有重大判断性的会计估计的了解

　管理层对控制的超越

　对于风险领域的有效管 理

　……] ]

　为评价与治理层参与程度相关

　控制的设计和执行实施的审计程序

　设计和执行的

　评价结果

　工作底稿

　索引号

　执行人

　及日期

　[ [ —— 设计合理并得以执行；或

　—— 未得到合理的设计和执行] ]

　3 3 ．1 1 ． 5

　人力资源的政策与实务

　描述与人力资源政策与实务相关的控制

　[ [ 如在以下方面：

　与招聘、培训和薪酬相关的政策和程序

　对既定政策和程序执行的监控

　……] ]

　 为评价与人力资源政策与实务相关控制的设计和执行实施的审计程序

　设计和执行的

　评价结果

　工作底稿

　索引号

　执行人

　及日期

　[ [ —— 设 计合理并得以执行；或

　—— 未得到合理的设计和执行] ]

　 3 3 ．1 1 ． 6

　控制环境的评价结果，包括控制薄弱环节

　评价结果：未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）

　[ [ 注：

　可采用以下方式之一描述评价结果：

　—— 设计合理并得以执行（合理的控制措施得以执行，且未发现任何薄弱环节）

　—— 未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）

　—— 未得到合理的设计和执行（没有执行合理的控制措施或发现重大的控制缺陷）] ]

　得出评价结果的理由：

　[ [ 管理层 针对控制环境建立了一系列控制，由于存在以下所述的控制薄弱环节，这些控制未完全得到合理设计。除此之外，项目组执行了相关审计程序，结果表明得到合理设计的控制在企业中得以执行。] ]

　注意到的控制薄弱环节[ [ 记录控制薄弱环节的目的包括：（1 1 ）支持对控制环境的评价，并由此为评估

　重大错报风险提供依据；（2 2 ）在必要的情况下，与管理层及治理层沟通] ]

　[ [ 企业缺乏明确的政策及程序，对各业务部门负有的相关财务报告责任予以界定，同时亦不强调定期与财务部门的沟通，由此业务部门某些人员对财务报告责任有所忽视。同时，员工的财务报 告责任并不作为绩效考核的主要内容。但是，在每年年底财务部门要求业务部门与财务部门沟通所有已经发生的事项或交易，并提交相关支持文件。] ]

　3 3 ． 2

　被审计单位的风险评估过程

　记录被审计单位在此方面所具有的控制，以及项目组为评价该控制的设计和是否得到执行所实施的审计程序及其结果。

　3 3 ．2 2 ． 1

　被审计单位的风险评估过程

　描述与被审计单位风险评估过程相关的控制（ 下列内容仅供参考 ）

　[ [ 如在以下方面：

　对被审计单位经营目标和战略的沟通

　风险评估过程

　对法律法规的遵循

　持续经营

　舞弊行为

　与治理层的沟通

　… …] ]

　 为评价与被审计单位风险评估过程

　相关控制的设计和执行实施的审计程序

　设计和执行的

　评价结果

　工作底稿

　索引号

　执行人

　及日期

　[ [ —— 设计合理并得以执行；或

　—— 未得到合理的设计和执行] ]

　2 3. 2. 2 对被审计单位风险评估过程的评价结果，包括控制薄弱环节

　[ [ —— 设计合理并得以执行（合理的控制措施得以执行，

　且未发现任何薄弱环节）

　—— 未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）

　—— 未得到合理的设计和执行（没有执行合理的控制措施或发现重大的控制缺陷）] ]

　得出评价结果的理由：

　注意到的控制薄弱环节：

　3 3 ． 3

　信息系统与沟通

　记录被审计单位在此方面所具有的控制，以及项目组为评价该控制的设计和是否得到执行所实施的审计程序及其结果。

　3 3 ．3 3 ． 1

　应用的主要信息系统

　信息系统名称

　涉及的主要会计科目

　后台技术支持设施（数据库、操作系统、硬件）

　3 3 ．3 3 ． 2

　信息系统的主要变化

　信息系统名称

　涉及的会计科目

　主要变化及潜在的风险

　3 3 ．3 3 ． 3

　与财务报告相关的信息系统

　描述与财务报告相关的信 息系统相关的控制

　[ [ 如在以下方面：

　用以生成、记录、处理和报告交易（包括事项和情况）的程序和记录

　对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录

　……] ]

　 为评价与财务报告相关的信息系统相关

　控制的设计和执行实施的审计程序

　设计和执行的

　评价结果

　工作底稿

　索引号

　执行人

　及日期

　[ [ —— 设计合理并得以执行；或

　—— 未得到合理的设计和执行] ]

　 3 3 ．3 3 ． 4

　沟通

　 描述与沟通相关的控制

　[ [ 如在以下方面：

　使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责

　员工之间的工作联系

　向适当级别的管理层报告例外事项的方式

　……] ]

　 3 3 ．3 3 ． 5

　与财务报告相关的信息系统与沟通的评价结果，包括控制薄弱环节

　 [ [ —— 设计合理并得以执行（合理的控制措施得以执行，

　且未发现任何薄弱环节）

　—— 未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）

　—— 未得到合理的设计和执行（没有执行合理的控制措施或发现重大的控制缺陷）] ]

　得出评价结果的理由：

　注意到的控制薄弱环节：

　为评价与沟通相关控制的设计和

　执行实施的审计程序

　设计和执行的

　评价结果

　工作底稿

　索引号

　执行人

　及日期

　[ [ —— 设计合理并得以执行；或

　—— 未得到合理的设计和执行] ]

　3 3 ． 4

　控制活动

　记录被审计单位在此方面所具有的控制，以及项目组为评价该控制的设计和是否得到执行所实施的审计程序及其结果。

　3 3 ．4 4 ． 1

　 [ ××交易、账户余额或列报] ]

　在交易、账户余额或列报认定层次，描述相关的控制活动

　[ [ 如在以下方面针对××交易、账户余额或列报认定层次存在的控制进行描述：

　交易 授权

　职责分离

　信息处理

　实物控制

　业绩评价

　……] ]

　 为评价与控制活动相关控制的设计

　和执行实施的审计程序

　设计和执行的

　评价结果

　工作底稿

　索引号

　执行人

　及日期

　[ [ 包括：

　穿行测试

　……] ]

　[ [ —— 设计合理并得以执行；或

　—— 未得到合理的设计和执行] ]

　[ [。

　注：可在评价控制设计和是否得到执行的同时，测试控制运行的有效性，以提高审计效率。] ]

　3 3 ．4 4 ． 2

　对控制活动的评价结果，包括控制薄弱环节

　[ [ —— 设计合理并得以执行（合理的控制措施得以执行，

　且未发现任何薄弱环节）

　—— 未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）

　—— 未得到合理的设计和执行（没有执行合理的控制措施或发现重大的控制缺 陷）] ]

　得出评价结果的理由：

　注意到的控制薄弱环节：

　3 3 ． 5

　对控制的监督

　记录被审计单位在此方面所具有的控制，以及项目组为评价该控制的设计和是否得到执行所实施的审计程序及其结果。

　3 3 ．5 5 ． 1

　监督活动

　描述与管理层的监督活动相关的控制

　[ [ 如在以下方面：

　对经营业绩的监控

　自我评价和内部审计活动

　资产的账实核对

　内部控制运行的有效性

　确保信息的可靠性

　有关诉讼或赔偿事项的确认、结果的评估及会计处理

　内部审计活动

　……] ]

　为评价与管理层的监督活动相关控

　制的设计和执行实施的审计程序

　设计和执行的

　评价结果

　工作底稿

　索引号

　执行人

　及日期

　[ [ —— 设计合理并得以执行；或

　—— 未得到合理的设计和执行] ]

　3 3 ．5 5 ． 2

　对监督的评价结果，包括控制薄弱环节

　[ [ —— 设计合理并得以执行（合理的控制措施得以执行，

　且未发现任何薄弱环节）

　—— 未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）

　—— 未得到合理的设计和执行（没有执行合理的控制措施或发现重大的控制缺陷）] ]

　得出评价结果的理由：

　注意到的控制薄弱环节：

　4 4 ．对风险评估及审计计划的讨论

　日期

　参加人员：

　讨论 项目：

　[ [ 记录项目组基于对被审计单位及其环境的了解进行的讨论，例如：

　对由舞弊导致的财务报表重大错报风险的怀疑

　对项目组成员职责分工的讨论

　……] ]

　5 5 ．评估的重大错报风险

　基于以上第 1 1 至第 4 4 部分对被审计单位及其环境的了解，记录识别的重大错报风险。

　5 5 ． 1

　评估的财务报表层次的重大错报风险

　记录以下内容：

　（1 1 ）记录评估的财务报表层次的重大错报风险并索引至具体审计计划中的相关内容；

　（2 2 ）记录针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施；

　（3 3 ）记录评估的财务报表层次的重大错报风险以及采取的总体 应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案的影响。

　具体审计计划中的对应部分索引号

　风险描述

　[ [ ××] ]

　[ [ 被审计单位的某些高层管理人员拥有直接在会计系统中更改会计记录的权限] ]

　财务报表层次的重大错报风险对审计工作的影响

　确定的总体应对措施

　[ [ 项目组将获取所有可以更改会计记录的人员名单及其职责，并运用计算机辅助审计技术审阅所有涉及金额超过人民币××万元以上的会计分录] ]

　对计划的进一步审计程序总体方案的影响

　[ [ 审计经理将负责审阅所有金额人民币××万元以上的会计分录] ]

　5 5 ． 2

　评估的认定层 次的重大错报风险

　以下表格的作用是将识别出的风险与某类交易、账户余额及列报相联系，第 并评估是否为特别风险及重大错报风险水平。本表的结果将影响以下第 1 6.1 部分的进一步审计程序的计划总体方案。

　表格记录以下内容：

　（1 1 ）将识别的风险连续编号，以达到与以下 1 6.1 部分的计划矩阵相互索引的目的；

　（2 2 ）记录识别的风险及相关控制，必要时可索引至具体审计计划中的相关内容；

　（3 3 ）将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额及列报相联系；

　（4 4 ）评估风险是否为特别风险及确定为特别风险的原因；

　（5 5 ）评估重大错报风险水平。

　风险

　编号

　具体审计

　计划中

　对应部分

　索引号

　风险的性质

　（不考虑相关控制）

　相关

　控制

　识别的重大错报风险

　是否为特别

　重 大 错报

　交易

　相关账户

　及列报

　风险及原因

　风 险 水平

　[a]

　[ [ 与 以下 6.1部分索引] ]

　[ [ × ××] ]

　[ [ 以收入交易为例，假定

　执行上述程序后，认为存

　在以下重大错报风险：

　尽管被审计单位所在行业总体上呈萎缩趋势，被审

　计单位仍预测收入在本期增长 15% 。财务报表显示

　收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅增加。管理层可能会为了满足股东和银行的预期而虚增收入] ]

　[ [ 可索 引至本计划第3 3 部分相关控制描述] ]

　[ [ 销售交易] ]

　[ [ 销售收入] ]

　[ [ 应收账款] ]

　[ [ 是，属于舞弊风险] ]

　[ [ 是，属于舞

　弊风险] ]

　[ [ 高] ]

　[ [ 高] ]

　[ [ ……] ]

　6 6 ．计划的进一步审计程序

　6 6 ． 1 重要账户和列报的计划总体方案（ 计划矩阵 ）（接上述 2 5.2 ）

　部分举例）

　以下表格的目的是列示如何针对评估的认定层次的重大错报风险，设计进一步审计程序的总体方案。本表的结果将影响进一步审计程序的内容和结构。

　记录以下内容：

　（1 1 ）确定 重要账户及列报；

　（2 2 ）将评估的认定层次的重大错报风险与重要账户或列报相联系；

　（3 3 ）对重要账户或列报确定相关认定；

　（4 4 ）确定审计目标，并与进一步审计程序表中的相关审计目标相互索引；

　（5 5 ）评估是否利用专家及其他人士的工作；

　（6 6 ）确定拟实施的总体方案及是否实施控制测试和实质性程序；

　（7 7 ）与进一步审计程序表的具体审计程序相互索引。

　重要账户和列报的计划总体方案 （ 计划矩阵 ）

　—— 见第 《审计学原理与实验》课堂案例（第 6 6 章：第二节

　总体审计）

　策略和具体审计计划）

　（计划矩阵）

　 [ [ 审计目标编号 1 1 ：应收账款的存在、 完整性及计价和分摊，及收入的发生、完整性、截止及准确性] ]

　[ [ 审计目标编号 2 2 ：坏账准备的计价和分摊，及管理费用 —— 坏账的准确性] ]

　[ [注 注 1 1 ：

　对本表的总体说明：

　述 重要账户或列报至少包括上述 2 5.2 部分中列示识别出的与重大错报风险相关的账户及列报。

　此外，由于《中国注册会计师审计准则第 1 1231 号 —— 针对评估的重大错报风险实施的程序》第五十五条的规定，即“注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序”，一般注册会计师也根据具体情况（如依据某一标准）确定列示于“重要账户或列报”的范围，以扩大本计划矩阵涵盖的范围并确定其审计程序。

　为便于将本表与资产负债表及利润表相对照，注册会计师也可以将资产负债表及利润表中的所有项目列示于本表，但此时注册会计师可能对某些影响非常小的账户及列报拟不实施进一步审计程序，此时可以在相关认定的“无”一栏中注明“√”以作标识。] ]

　[ [注 注 2 2 ：

　以下是对相关认定的进一步解释：

　确定重要账户和列报的相关认定。需要说明的是：

　——第 某些认定是与第 2 5.2 部 分列示的认定层次的重大错报风险相联系的，此时应当填列相关风险编号（如上述表格中编号“a a ”的风险），以表明与第 5.2部分的重大错报风险相互索引。

　——第 除与第 2 5.2 部分相联系的相关认定外，如果注册会计师认为有必要执行审计程序，以确定其他认定不存在重大错报，可以在本矩阵中以“是”列示。] ]

　[ [注 注 3 3 ：

　以下是对审计目标的进一步解释：

　审计目标：可以将重要账户及列报与认定相联系，确定审计目标。

　注册会计师通常将与某类交易相关的所有重要账户和列报，以及相关认定相联系，汇总确定为一个审计目标。

　通常，注册会计师针对每一个审计 目标设计一套进一步审计程序。审计目标决定进一步审计程序表中包括的账户和列报结构，因此恰当的组合重要账户和列报与认定可以帮助注册会计师采取有效的审计方案。

　值得注意的是，由于有时可能会对某一重要账户或列报确定不同的审计目标，因此可以将该重要账户和列报细化，比如本矩阵中将应收账款账面价值分

　为应收账款余额及坏账准备两项列示，并分别定义相关认定及审计目标。] ]

　[ [注 注 4 4 ：

　以下是对具体审计程序的进一步解释：

　具体审计程序列示于“进一步审计程序表”（见索引号为[ [ ×××] ] 的审计工作底稿）。

　在实务中，注册会计师通常单独编制一 套“进一步审计程序表”，并与具体审计计划中的“进一步审计程序的计划总体方案”相互索引。待具体实施审计程序时，注册会计师将基于所计划的具体审计程序，进一步记录所实施的审计程序及结果，并最终形成有关进一步审计程序的审计工作底稿。] ]

　 计算机辅助审计技术的使用

　对于以电子形式存在的信息，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序，本部分是对以上 1 6.1 部分的补充。

　以下记录使用的计算机辅助审计技术所对应的会计科目、审计目标及具体程序。

　会计科目

　审计目标编号

　（可与以上 1 6.1 部分相互索引）

　计算机辅助 审计技术程序

　[ [ 应收账款] ]

　[1]

　[ [ （1 1 ）重新计算应收账款账龄分析的准确性

　（2 2 ）使用计算机辅助审计技术选取函证样本] ]

　7 7 ．其他程序

　记录根据相关审计准则的规定，计划实施的其他审计程序。

　7 7 ．1 1

　含有已审计财务报表的文件中的其他信息

　记录其他信息的性质、审计目标和审计程序

　其他信息

　审计目标

　审计程序

　[ [ 年度报告] ]

　[ [ 确定年度报告中包含的其他信息是否与已审计财务报表存在重大不一致] ]

　[ [ 在报告日前，向管理层获取年度报告草稿并阅读] ]

　[ [… …… （应按照《中国注册会计师审计准则第 1521号 —— 含有已 审计财务报表的文件中的其他信息》中规定的程序执行，在此略）] ]

　[ [ ……] ]

　7 7 ． 2

　[ [ 其他（略）] ]

　需要强调的是：

　本指南附录中的范例 仅服务于演示目的， 并不能涵盖所有情况，也不能取代准则中的有关规定， 注册会计师需要根据具体情况制定总体审计策略和具体审计计划。

　第六 章

　计划审计工作 —— 第二 节

　总体审计策略

　案例分析

　晨风公司总体审计策略 的 确定案例分析

　一、背景介绍

　诚信会计师事务所接受晨风公司的委托，审计晨风公司 9 2009 年度的财务报表。诚信会计师事务所已在前期调查中取得了该企业的相关重要资料。

　副主任会计师吕小军为项目经理，注册会计师王越是该项目的负责人，张莉、黄菊、周华、史新为项目组成员。现需要对所获取的信息进行分析比较，以助于拟定总体审计策略。

　对这一阶段的工作予以规范的相关审计准则主要有《中国注册会计师审计准则第 1 1201 号 —— 计划审计工作》和《中国注册会计师审计准则第 3 1313 号 —— 分析程序》。《中国注册会计师审计准则第 1201号 —— 计划审计工作》自 7 2007 年 年 1 1 月 月 1 1 日起开始实施，目的在于规范注册会计师编制审计计划，及时、有效地执行审计业务。该准则第四条规定：计划审计工作包括针对审计业务制订总体 审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。此外，为了规范注册会计师在财务报表审计中运用分析程序，提高审计效率，保证审计质量，财政部还颁布了《中国注册会计师审计准则第 3 1313 号 —— 分析程序》，于 7 2007 年 年 1 1 月 月 1 1 日起开始实施。该准则第三条对分析程序的定义是：注册会计师通过不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在计划审计工作阶段，注册会计师应当运用分析程序，进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险领域。

　在实务工作中，诚信会计师事务所的质量标准部要求审计小 组严格依据审计准则的要求来指导这一阶段的分析及计划工作。

　本案例介绍总体审计策略的编制过程与方法，重点在于对未审财务报表进行总体分析，以判断审计中可能存在的重大问题，确定重点

　审计领域，最终形成总体审计策略。

　二、案例内容与过程

　王越在取得相关数据的基础上，安排助理人员张莉、黄菊对晨风公司的财务报表项目进行了趋势分析性测试，在此基础上形成了总体审计策略。具体分析过程如下。

　（一）审阅财务报表，进行初步直观的总体分析

　把 助理人员张莉把 9 2009 年的主要数据与上年的相关数据进行对比，从总体上进行分析，编制了趋势分析表 如下所示。

　趋

　势

　分

　析

　表

　（1 1 ）

　被审计单位：晨风公司

　财务报表期间：9 2009 年 年 2 12 月 月 1 31 日

　工作底稿索引号：

　Z2 - -

　5 - -

　1 1

　编制人：张莉

　日期：0 2010 年 年 1 1 月 月 6 26 日

　复核人：王越

　日期：0 2010 年 年 1 1 月 月 1 31 日

　项目质量控制复核人：李明

　日期：0 2010 年 年 2 2 月 月 1 1 日

　财务报表

　项

　目

　8 2008 年

　9 2009 年

　9 2009 年比 8 2008 年

　说明

　（说明栏仅分析增减比例超过

　10% 以上的项目）

　已审数

　未审数

　增长金额

　增长% %

　①

　②

　③= = ②- - ①

　④= = ③/ / ①

　营业收入

　76 038

　56 798

　- - 19 240

　- - 25.3

　9 2009 年度未审财务报表项目与 8 2008 年度已审财务报表项目（ 金额计量单位：万元：

　）的比较分析：

　1.了 营业收入、营业成本同比分别减少了 25.3%和 和 27.1% ，致使营业利润也减少了 19.9% ，说明本年度晨风公司产品销售情况不良，审计时应关注影响。

　销售的因素，以及销售如何影响本年度利润的情况。

　2. 利润总额、净利润同比分别减少了 428.1% 和467.1% ，说明除了要关注本年度销售对利润的影响外，还要关注其他业务利润、费 用、营业外支出对本年度利润的影响。

　3.了 存货余额同比减少了 16.6% ，营业成本减少了 了 27.1% 。

　4.了 速动资产同比增加了 18.7% ，与应收账款增加基本同步，合理。

　5.了 在建工程同比减少了 43.1% ，审计时要关注其减少对利润的影响。

　营业成本

　59 684

　43 524

　- - 16 160

　- - 27.1

　营业利润

　15 370

　12 318

　- - 3 052

　- - 19.9

　利润总额

　620

　- - 2 034

　- - 2 654

　- - 428.1

　净利润

　554

　- - 2 034

　- - 2 588

　- - 467.1

　应收账款

　43

　694

　50 976

　7 282

　16.7

　存货

　46 068

　38 412

　- - 7 656

　- - 16.6

　流动资产

　104 250

　110 046

　5 796

　5.6

　速动资产

　45 322

　53 814

　8 492

　18.7

　固定资产

　90 708

　93 622

　2 914

　3.2

　在建工程

　3 644

　2 072

　- - 1 572

　- - 43.1

　资产总额

　165 674

　170 734

　5 060

　3.1

　流动负债

　100 176

　103 958

　3 782

　3.8

　负债总额

　126 702

　132 552

　5 850

　4.6

　实收资本

　26 842

　28 106

　1 264

　4.7

　净资产额

　38 972

　38 182

　- - 790

　- - 2.0

　趋

　势

　分

　析

　表

　（2 2 ）

　被审计单位：晨风公司

　财务报表期间：9 2009 年 年 2 12 月 月 1 31 日

　工作底稿索引号：

　Z2 - -

　5 - -

　2 2

　编制人：张莉

　日期：0 2010 年 年 1 1 月 月 6 26 日

　复核人：王越

　日期：0 2010 年 年 1 1 月 月 1 31 日

　项目质量控制复核人：李明

　日期：0 2010 年 年 2 2 月 月 1 1 日

　财务报表

　项

　目

　2 28 008 年

　9 2009 年

　增减数

　（百分点）

　说

　明

　已审数

　所占比重% %

　未审数

　所占比重% %

　①

　②

　③

　④

　⑤

　= ④

　- -

　②

　流动资产

　104 250

　62.92

　110 046

　64.45

　1.53

　9 2009 年度未审财 务 报 表 项 目 与8 2008 年度已审财务报表项目（ 金额计量单位：万元 ）的比较分析：

　资产、负债和所有者权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。

　长期股权投资

　1 108

　0.66

　1 108

　0.65

　- - 0.01

　固定资产净额

　55 714

　33.62

　54 716

　3 3 2.05

　- - 1.57

　在建工程

　3 644

　2.20

　4 642

　2.72

　0.52

　无形资产

　958

　0.60

　222

　0.13

　- - 0.47

　资产合计

　165 674

　100.00

　170 734

　100.00

　流动负债

　100 176

　79.06

　103 958

　78.43

　- - 0.63

　长期负债

　26 526

　20.94

　28 594

　21.57

　0.63

　负债合计

　126 702

　100.00

　132 552

　100.00

　实收资本

　26 842

　68.88

　28 106 6

　73.61

　4.73

　其他权益

　12 130

　31.12

　10 076

　26.39

　- - 4.73

　所有者权益合计

　38 972

　100.00

　38 182

　100.00

　注：说明栏仅分析增减比例超过 10% 以上的项目。

　（二）根据确定的指标和要求，完成选定的有关数据的计算

　王越认为有必要再对一些重要指标进行比较，以确认这些指标的变动是否合理，是否与在前期调查中所掌握的企业经营状况的变化情况一致。王越安排审计人员黄菊对公司财务报表的主要经济指标进行计算，与上年度相应数据进行对比，考虑其变化内容是 否在审计人员

　的预期之内，并得出分析结论。黄菊编制的重要指标比率分析表如下表所示。

　重

　要

　比

　率

　指

　标

　趋

　势

　分

　析

　表

　被审计单位：晨风公司

　财务报表期间：9 2009 年 年 2 12 月 月 1 31 日

　工作底稿索引号：

　Z2 - -

　5 - -

　3 3

　编制人：黄菊

　日期：0 2010 年 年 1 1 月 月 6 26 日

　复核人：王越

　日期：0 2010 年 年 1 1 月 月 1 31 日

　项目质量控制复核人：李明

　日期：0 2010 年 年 2 2 月 月 1 1 日

　比率指标

　计算公式

　8 2008 年

　9 2009 年

　增减数（% %）

　）

　说

　明

　①

　 ②

　 ③

　= = 〔②- -①〕/ / ①

　 偿债能力比率

　9 2009 年度未审财务报表项目与8 2008 年度已审财务报表项目的比较分析：

　1. 利息保障倍数降低了 44.1% ，经分析，主要是盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素。

　. 2. 应 收 账 款 周 转 率 降 低 了35.8% ，有两方面的原因：一是，销售收入同比有较大幅度的减少，二是，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。

　3. 存货和总资产的周转率均有大幅度的下降，审计时要关注存货、应收账款变动对企业经营的影响。

　4. 各个获利能力比率巨大幅度降低，是由各影响项 目综合作用的结果。

　1. 流动比率

　流动资产/ / 流动负债

　1.04

　1.06

　1.9

　2. 速动比率

　速动资产/ / 流动负债

　0.45

　0.52

　15.9

　财务标杆比率

　1. 负债比率

　负债总额/ / 资产总额

　0.76

　0.78

　2.6

　2. 资本对负债比率

　资本总额/ / 负债总额

　0.2119

　0.2120

　0.05

　3. 利息保障倍数

　（税前利润+ + 利息支

　出）/ / 利息支出

　1.11

　0.62

　- - 44.1

　经营效率比率

　1. 存货周转率

　销售成本/ / 平均存货

　1.3

　1.03

　- - 20.8

　2. 应收 账款周转率

　销售收入/ / 平均应收账款

　1.87

　1.2

　- - 35.8

　3. 总资产周转率

　营业收入/ / 平均总资产

　0.47

　0.34

　- - 27.7

　获利能力比率

　1. 营业利润率

　利润总额/ / 营业收入

　0.008

　- - 0.036

　- - 550

　2. 净资产报酬率

　净利润/ / 平均净资产

　0.014

　- - 0.053

　- - 478.6

　3. 总资产报酬率

　净利润/ / 平均总资产

　0.003

　- - 0.012

　- - 500

　注：（1 1 ）速动资产

　= 流动资产

　–

　存货。

　（2 2 ）平均存货、平均应收账款、平均总资产、平均净资产分别按 年初余额与年末余额的平均数计算。

　（三）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要账户，完成分析性测试备忘录

　王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了如下表所示的分析性测试情况汇总表。

　分

　析

　性

　测

　试

　情

　况

　汇

　总

　表

　被审计单位：晨风公司

　财务报表期间：9 2009 年 年 2 12 月 月 1 31 日

　工作底稿索引号：

　Z2 - -

　5 - -

　5 5

　编制人：张莉、黄菊

　日期：0 2010 年 年 1 1 月 月 6 26 日

　复核人：王越

　日期：

　2010 0 年 年 1 1 月 月 1 31 日

　项目质量控制复核人：李明

　日期：0...