第13讲,政府会计，民间非营利组织会计

　 第二十章 政府会计 【例题 1·单选题】政府会计标准体系 政府会计标准体系中居于统驭地位的是（ ）。

　A．政府会计基本准则B．政府会计具体准则C．政府会计应用指南D．政府会计制度 【答案】A 【例题 2·判断题】政府会计核算模式 政府单位应当对预算会计和财务会计实行两套账核算，以实现“双功能”会计核算。（ ）

　【答案】× 【解析】预算会计和财务会计是在同一套账（而非两套账）中实现两个功能的会计核算，政府单位应当对预算会计和财务会计进行平行记账。

　【例题 3·判断题】财政直接支付 在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。( ) 【答案】√ 【例题 4·单选题】财政授权支付 在财政授权支付方式下，年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度时的账务处理是（ ）。

　A．借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入 B．借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 C．借：财政应返还额度贷：财政拨款收入 D．借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度 【答案】B 【解析】选项 A，是收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时的会计处理；选项 C，是年末政府单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数时的会计处理；选项 D，下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时的会计处理。

　【例题 5·单选题】应收账款 对于事业单位收回后需上缴财政的应收账款，应当在发生时借记“应收账款”，贷记（ ）。

　A．事业收入B．经营收入C．应缴财政款

　D．非财政拨款结余 【答案】C 【解析】此处为财务会计分录，选项 D 可排除。由于需要上缴财政，所以应当贷记“应缴财政款”。

　【例题 6·判断题】长期股权投资 事业单位长期股权投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。

　（ ）

　【答案】× 【解析】长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法核算。事业单位无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。

　【例题 7·判断题】长期股权投资 被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时，按照其份额，应当借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“权益法调整”科目，或相反分录。（ ）

　【答案】√ 【例题 8·单选题】资产处置 对于出售、出让、转让资产，通常情况下，单位应当将被处置资产账面价值转销计入（ ）。

　A．事业支出B．经营支出 C．业务活动费用D．资产处置费用 【答案】D 【解析】对于出售、出让、转让资产，通常情况下，单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。

　【例题 9·计算题】

　甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结算。2×17 年度，甲单位发生的有关经济业务或事项如下：

　要求：

　（1）根据上述资料，编制甲单位 2×17 年度和 2×18 年度与 预算会计相关的会计分录（无需编制年末结账的会计分录）。

　资料：（1）2×17 年 3 月 15 日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度 2000 万元。4 月 8 日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了 1800 万元用款额度。4 月 10 日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。

　【答案】资料（1）

　借：资金结存——零余额账户用款额度 1800 贷：财政拨款预算收入 1800 资料：（2）2×17 年 5 月 5 日，甲单位接受其他事业单位无偿调入物资一批，根据调出单位提供的相关凭证注明，该批物资在调出方的账面价值为 300 万元，甲单位经验收合格后入库。物资调入过程中甲单位以银行存款支付了运输费 20 万元。

　【答案】资料（2）

　借：其他支出 20

　贷：资金结存——货币资金 20 资料：（3）2×17 年度，甲单位为开展专业业务活动及其辅助活动的人员发放工资 600 万元，津贴 250 万元，奖金 100 万元，代扣代缴个人所得税 30 万元；另支付其他相关费用 800 万元。

　【答案】资料（3）

　借：事业支出 1750 贷：资金结存——零余额账户用款额度 1750 资料：（4）2×17 年 12 月 31 日，甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将 50 万元零余额账户用款额度予以注销。另外，2×17 年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为 200 万元。

　2×18 年初，甲单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

　除上述资料外，不考虑其他因素。

　【答案】资料（4）

　2×17 年 12 月 31 日注销额度：

　借：资金结存——财政应返还额度 50 贷：资金结存——零余额账户用款额度 50 补记指标数：

　借：资金结存——财政应返还额度 200 贷：财政拨款预算收入 200 2×18 年初恢复额度：

　借：资金结存——零余额账户用款额度 50 贷：资金结存——财政应返还额度 50 收到财政部门批复的上年末未下达的额度：

　借：资金结存——零余额账户用款额度 200 贷：资金结存——财政应返还额度 200 要求：（2）根据资料（2），编制甲单位与财务会计相关的会计分录。

　【答案】

　借：库存物品 320 贷：银行存款 20 无偿调拨净资产 300 要求：（3）分别按财务会计和预算会计计算甲单位 2×17 年度应确认的收入金额。

　【答案】

　2×17 年财务会计确认的收入金额=1800+200=2000（万元）。

　2×17 年预算会计确认的收入金额=1800+200=2000（万元）。

　第二十一章 民间非营利组织会计

　【例题 1·判断题】民间非营利组织会计的特点 民间非营利组织会计是以权责发生制为会计核算基础。（ ）

　【答案】√ 【例题 2·多选题】捐赠收入 下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（ ）。

　A．接受劳务捐赠 B．接受有价证券捐赠C．接受公用房捐赠D．接受货币资金捐赠 【答案】BCD 【解析】非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项 A 是不正确的，即不予以确认的。

　【例题 3·判断题】净资产 民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（ ）

　【答案】× 【解析】如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

　【例题 4·单选题】受托代理业务 下列各项关于非营利组织会计处理的表述中，正确的是（ ）。

　A．捐赠收入于捐赠方作出书面承诺时确认B．接受劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入 C．如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产按照名义价值入账D．收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债 【答案】D 【解析】一般情况下，对于无条件捐赠，应当在捐赠收到时确认收入，对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，选项 A 错误；接收的劳务捐赠不予确认，但应在附注中披露，选项 B 错误；如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产应以其公允价值作为入账价值，选项 C 错误。

　【例题 5·多选题】捐赠收入 2018 年 12 月 10 日，甲民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议，协议规定乙企业向甲组织捐赠 100 万元，用于资助贫困学生，该组织已经收到这笔款项，单至 2018 年 12 月 31 日该笔支出尚未发生。该组织收到乙企业捐赠的 100 万元时进行的下列会计处理中，不正确的有（ ）。

　A．该笔收入在 12 月 31 日要转入非限定性净资产 B．该笔收入因为规定了资金的使用用途，属于限定性收入C．该笔款项在收到时应计入受托代理资产 D．该笔款项在收到时应计入受托代理负债 【答案】ACD 【解析】该业务属于捐赠收入，并不是受托代理业务，选项 CD 错误。因该笔捐赠收入收到时规定了其用途， 且期末并未解除限制，因此期末要将限定性收入结转到限定性净资产，选项 A 错误。

　【例题 6·多选题】受托代理业务

　关于受托代理资产入账价值的确定，下列会计处理中正确的有（ ）。

　A．如果受托代理资产为现金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值 B．如果受托代理资产为存货，且委托方提供了有关凭据与公允价值相差不大，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值 C．如果受托代理资产为固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照捐赠方账面价值作为入账价值 D．如果受托代理资产为无形资产，捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按 1 元计量 【答案】AB 【解析】如果受托代理资产为短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，应当视不同情况确定其入账价值：如果委托方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等），应当按照凭据上标明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值，选项 C 和 D 不正确。

　【例题 7·判断题】受托代理业务 民间非营利组织接受捐赠后，因无法满足捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐赠人时，按照需要偿还的金额，借：管理费用，贷：其他应付款等。（ ）

　【答案】√ 【例题 8·判断题】净资产 民间非营利组织净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额，包括限定性净资产和非限定性净资产。（ ）

　【答案】√