第78讲,会计政策变更，会计政策变更会计处理

　第十八章 会计调整

　本章考情分析

　（一）最近

　3 年题型题量分析

　2017 年 2016 年 2015 年 单选题 3 题 4.5 分 3 题 3 分 2 题 2 分 多选题 1 题 2 分 2 题 4 分 2 题 4 分 计算题

　综合分析题

　合计 4 题 6.5 分 5 题 7 分 4 题 6 分

　 （二）考试规律分析

　本章收录的是企业会计准则 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正，企业会计准则29 号资产负债表日后事项的相关内容。本章近 3 年考试题型为单项选择题、多项选择题， 分数在 6.5 分左右。

　学习方法

　会计调整业务考查学员调账、调表的能力，学习时既要知道原错误的账务处理，也要知道正确的处理，最终做出调整的会计处理；资产负债表日后事项区分调整事项与非调整事项，并与所得税结合，掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。

　教材变化

　没有实质变化，修改例题业务发生时间 跨考学员

　建议跨考学员做题巩固。

　重点考点

　1.掌握会计政策变更和会计估计变更的判断及会计处理 2.掌握资产负债表日后调整事项和非调整事项的内容 3.掌握资产负债表日后调整事项、前期差错的会计处理 本章章节

　第一节 会计政策变更第二节 会计估计变更第三节 前期差错更正 第四节 资产负债表日后事项

　 第一节

　会计政策变更

　一、会计政策变更 ★

　1. 定义：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

　1）会计原则包括：

　①一般原则。

　②具体会计原则，如借款费用是资本化还是费用化，预计负债的确认条件，收入的确认条件等。

　这里主要指具体会计原则。

　2）会计基础包括：

　①确认基础（权责发生制和收付实现制）； ②计量基础（五种计量属性）； 这里主要指计量基础：如投资性房地产采用成本模式计量或公允价值模式计量等。

　3）会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务采用的具体处理方法。如发出存货的计价方法、长期股权投资核算的成本法和权益法等。

　2.会计政策变更的概念

　会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。

　3.会计政策变更的条件 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：

　（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更； （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

　4.不属于会计政策变更的情形 以下各项不属于会计政策变更：

　（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

　（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

　【单选题】下列会计事项中，属于会计政策变更的是（ ）。（2017 年）

　A．执行新会计准则时，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法B．以前没有建造合同业务，初次承接的建造合同采用完工百分比核算 C．固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法D．应收账款坏账准备的计提比例由 5%提高到 10% 【答案】A 【解析】选项 B，此前没有该项业务，初次发生时属于新事项；选项 C 和 D，属于会计估计变更。

　二、会计政策变更的会计处理 ★★

　两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。

　（一）追溯调整法

　追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

　追溯调整法通常由以下步骤构成：

　第一步，计算会计政策变更的累积影响数；

　【强调 1】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额（新政策）与现有金额（原会计政策）之间的差额。

　会计政策变更的累积影响数=（新政策下损益-原政策下损益）×（1-所得税税率）

　【强调 2】列报前期最早期初，是指企业的财务报告中列报的可比报表的最早期初数， 关键要看财务报告中列报的是几期可比报表，不同目的的财务报告列报的可比期间不同， 最早期初时点也不同。

　例如：一般财务报告，例如 2017 年年报，利润表列报两期的数据，即 2016 年和 2017 年；资产负债表列报三期数据，例如 2017 年年末数据、2016 年年末数据、2015 年年末数据，所以最早期初就是 2016 年年初即 2015 年年末。

　第二步，编制调整分录 【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算， 本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损 益调整”科目核算。

　调整税前：涉及以前损益的调整用“利润分配—未分配利润”账户；涉及其他科目直接沿用原账户。

　调整递延所得税：会计政策变更只改变资产和负债的账面价值，而税法规定的计税基础不变，如果产生暂时性差异只影响递延所得税，不影响应交所得税。

　调整税后：调整盈余公积 第三步，调整财务报表相关项目 【提示】不调整现金流量表正表第四步，财务报表附注说明。

　所有者权益变动表(简表) 2017 年度

　项目 本年金额 上年金额 盈余公积 未分配 盈余公积 未分配

　利润

　利润 一、上年年末余额

　 加：会计政策变更

　 ××× ××× 前期差错更正

　 二、本年年初余额

　 ……