2018中级会计职称《会计实务》练习题:所得税费用的确认与计量_2018年中级会计会计实务答案

来源:卫生资格 发布时间:2018-12-20 点击:
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  单项选择题

  1、2011年12月31日,甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动,分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税为150万元。假定不考虑其他因素,该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元。

  A、120

  B、140

  C、160

  D、180

  【答案】B

  计算题

  1、2X10年末甲公司某存货账面成本为50万元,本年度对其计提6万元跌价准备,以往年度未确认过跌价准备。当年会计利润500万元,所得税率25%,未来期间不变,且未来期间能够产生足够应纳税所得额。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除,不考虑其他事项。

  【解析】

  应纳税所得额=500+6=506;应交所得税=506×25%=126.5

  存货

  账面价值=50-6=44

  存货计税基础=50

  可抵扣暂时性余额=6(也是发生额)

  确认递延所得税资产=6×25%=1.5

  借:所得税费用125

  递延所得税资产1.5

  贷:应交税费-应交所得税126.5

  2、甲公司于2X09年1月1日取得(外购)某项成本为600万元的无形资产。无法合理预计其带来未来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产。2X09年12月31日,对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。税法规定对该无形资产按10年直线法摊销,有关摊销额允许税前扣除。适用所得税率25%,且未来期间不会发生变化。本年度会计利润1000万元。不考虑其他事项。

  【解析】

  应纳税所得额=1000-60=940;应交所得税=235

  无形资产

  账面价值=600

  计税基础=600-60=540

  应纳税暂时性差异余额=60(也是发生额)

  确认递延所得税负债15

  借:所得税费用250

  贷:应交税费-应交所得税235

  递延所得税负债15

  3、2X09年度甲公司因产品质量保证计提预计负债80万元,当年度实际发生保修费用50万元。2X10年度实际发生保修费用10万元,未计提。2X11年未实际发生保修费用,保修期满将预计负债余额全部结转。假定2X09-2X11年度会计利润均为500万元,适用所得税率25%,未来期间不变,且未来能够取得足够应纳税所得,不考虑其他事项。(税法规定实际支付保修费允许税前扣除,预提时不得扣除)

  【解析】

  2X09年应纳税所得额=500+80-50=500+30=530

  应交所得税=530×25%=132.5

  预计负债账面价值=30

  预计负债计税基础=30-30=0

  可抵扣暂时性差异余额30(也是发生额)

  确认递延所得税资产7.5

  借:所得税费用125

  递延所得税资产7.5

  贷:应交税费-应交所得税132.5

  2X10年应纳税所得额=500-10=490

  应交所得税=490×25%=122.5

  预计负债账面价值=20

  预计负债计税基础=0

  可抵扣暂时性差异余额=20

  转回可抵扣暂时性差异10

  转回递延所得税资产2.5

  借:所得税费用125

  贷:应交税费用-应交所得税122.5

  递延所得税资产2.5

  2X11年应纳税所得额=500-20=480

  应交所得税=480×25%=120

  预计负债账面价值=0

  预计负债计税基础=0

  转回可抵扣暂时性差异20

  转回递延所得税资产5

  借:所得税费用125

  贷:应交税费-应交所得税120

  递延所得税资产5

  4、甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为0,递延所得税资产的余额为30万元(系2013年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生),甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中,与税法规定存在差异的有:

  资料一:2014年1月1日,购入一项非专利技术并立即用于生产A产品,成本为200万元,因无法合理预计其带来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产核算,2014年12月31日,对该项无形资产进行减值测试后未发现减值,根据税法规定,企业在计税时,对该项无形资产按照10年直线法摊销,有关摊销额允许税前扣除。

  资料二:2014年1月1日,按面值购入当日发行的三年期国债1000万元,作为持有至到期投资核算,该债券票面年利率为5%,每年年末付息一次,到期偿还面值,2014年12月31日,甲公司确认了50万元的利息收入,根据税法规定,国债利息收入免征企业所得税。

  资料三:2014年12月31日,应收账款账面余额为10000万元,减值测试前坏账准备的余额为200万元,减值测试后补提坏账准备100万元,根据税法规定,提取的坏账准备不允许税前扣除。

  资料四:2014年度,甲公司实现的利润总额为10070万元,适用的所得税税率为15%,预计从2015年开始适用的所得税税率为25%,且未来期间保持不变,假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异,不考虑其他因素。

  要求:

  (1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

  (2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

  (3)计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

  (4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

  【解析】

  (1)应纳税所得额=10070-200/10-50+100=10100(万元)

  应交所得税=10100×15%=1515(万元)

  (2)

  业务1无形资产账面价值=200

  无形资产计税基础=200-200/10=180

  应纳税暂时性差异余额=20(也是发生额)

  递延所得税负债余额=20×25%=5(也是发生额)

  业务2持有至到期投资账面价值=1000

  持有至到期投资计税基础=1000

  无暂时性差异,不确认递延所得税

  业务3应收账款账面价值=10000-200-100=9700

  应收账款计税基础=10000

  可抵扣暂时性差异余额=300

  递延所得税资产余额=300×25%=75(初余30,发生额=45)

  总上,资产负债表“递延所得税资产”期末余额=75(万元)

  “递延所得税负债”期末余额=5(万元)

  (3)利润表“所得税费用”本年发生额=1515+5-45=1475(万元)

  (4)相关分录:

  借:所得税费用1475

  递延所得税资产45

  贷:应交税费-应交所得税1515

  递延所得税负债5

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